1_ ИТ-00-16/28.02.2017 г.
КСО, чл. 6, ал. 12
ОТНОСНО: прилагане разпоредбата на чл. 6, ал. 12 от Кодекса за социалното осигуряване (КСО)
С Ваше запитване постъпило с вх. №.......2017 г. в дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" - гр. .......... е поставен въпрос относно изчисляването на осигурителните вноски върху средствата за социални разходи във връзка с чл. 6, ал. 12 и чл. 6, ал. 3 и ал. 5 от Кодекса за социалното осигуряване (КСО).
Социално - битовото и културното обслужване на работниците и служителите (СБКО) е регламентирано в чл. 292- чл. 300 от Кодекса на труда (КТ). В ал. 1 на чл. 293 е посочено, че начинът на използването на средствата за СБКО се определя с решение на общото събрание на работниците и служителите. Те не могат да се изземват и използват за други цели (чл. 293, ал. 2). Средствата за СБКО могат да се изразходват от работодателите, самостоятелно или съвместно с други органи и организации, в направленията по чл. 294 от КТ. Социалните придобивки, които работодателите предоставят на работниците и служителите по реда на посочените разпоредби могат да се получават пряко от лицата в пари или в натура, както и косвено - за издръжка на столове, търговски обекти, бази за отдих и др.
Задължението за внасяне на осигурителни вноски върху средствата за социални разходи и основанията за възникването му са нормативно регламентирани в чл. 6, ал. 12 от КСО. Върху средствата на социални разходи, отнасящи се за периоди до месец декември 2016 г. включително, осигурителни вноски се внасят в размерите за фонд "Пенсии", съответно фонд "Пенсии за лицата по чл. 69" от КСО.
От 01.01.2017 г. разпоредбата на чл. 6, ал. 12 от КСО е променена, вследствие на което върху средствата за социални разходи, давани постоянно или периодично пряко на лицата по чл. 4, ал. 1 от кодекса в пари или в натура, се внасят осигурителни вноски, определени съответно по реда на чл. 6, ал. 3 и 5 от същия кодекс.
За 2017 г. върху социалните разходи се дължат осигурителни вноски за всички осигурени социални рискове. Размерите и разпределението на осигурителните вноски върху средствата за социални разходи, давани постоянно или периодично са определени с разпоредбата на чл. 6, ал. 3 от КСО. Предвид текста на същата доходът, върху който се дължат осигурителни вноски, включва всички възнаграждения, включително начислените и неизплатените, брутни месечни възнаграждения или неначислените месечни възнаграждения, но върху не по-малко от минималния осигурителен доход по ал. 2, т. 3, а за лицата, за които не е определен минимален осигурителен доход - минималната месечна работна заплата за страната и не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход.
Върху сумите за сметка на социални разходи давани на работници и служители се внасят и здравноосигурителни вноски. На основание чл. 40, ал. 1, т. 1 от ЗЗО за лицата по чл. 4, ал. 1 и 10 от КСО здравноосигурителните вноски се определят върху доходът, върху който се дължат вноски за държавното обществено осигуряване, определен съгласно КСО. Върху сумите за сметка на социалните разходи не се дължат осигурителни вноски за фонд "ГВРС".
Националната агенция за приходите не е компетентна да дава становища за конкретния механизъм, по който се разпределят сумите от средствата за социални разходи на персонала.
Становището разглежда прилагането на разпоредбата на чл. 6, ал. 12 от Кодекса за социалното осигуряване (КСО) във връзка с изчисляването на осигурителните вноски върху средствата за социални разходи, като се съобразяват и чл. 6, ал. 3 и ал. 5 от КСО.
Социално-битовото и културното обслужване на работниците и служителите (СБКО) е уредено в чл. 292 - чл. 300 от Кодекса на труда (КТ). Съгласно чл. 293, ал. 1 от КТ начинът на използване на средствата за СБКО се определя с решение на общото събрание на работниците и служителите. По силата на чл. 293, ал. 2 от КТ тези средства не могат да се изземват и използват за други цели.
Средствата за СБКО могат да се изразходват от работодателите самостоятелно или съвместно с други органи и организации в направленията по чл. 294 от КТ. Социалните придобивки, предоставяни от работодателите по реда на тези разпоредби, могат да се получават:
- пряко от работниците и служителите - в пари или в натура;
- косвено - за издръжка на столове, търговски обекти, бази за отдих и др.
Задължението за внасяне на осигурителни вноски върху средствата за социални разходи и основанията за възникването му са нормативно уредени в чл. 6, ал. 12 от КСО.
За средствата за социални разходи, отнасящи се за периоди до месец декември 2016 г. включително, осигурителни вноски се внасят в размерите за фонд "Пенсии", съответно фонд "Пенсии за лицата по чл. 69 от КСО".
От 01.01.2017 г. разпоредбата на чл. 6, ал. 12 от КСО е изменена. В резултат на това върху средствата за социални разходи, давани постоянно или периодично пряко на лицата по чл. 4, ал. 1 от КСО в пари или в натура, се внасят осигурителни вноски, определени съответно по реда на чл. 6, ал. 3 и ал. 5 от КСО.
За 2017 г. върху социалните разходи се дължат осигурителни вноски за всички осигурени социални рискове. Размерите и разпределението на осигурителните вноски върху средствата за социални разходи, давани постоянно или периодично, са определени с разпоредбата на чл. 6, ал. 3 от КСО. Съгласно текста на тази алинея доходът, върху който се дължат осигурителни вноски, включва всички възнаграждения, включително:
- начислените и неизплатените възнаграждения;
- брутните месечни възнаграждения;
- неначислените месечни възнаграждения,
но върху не по-малко от минималния осигурителен доход по чл. 6, ал. 2, т. 3 от КСО, а за лицата, за които не е определен минимален осигурителен доход - върху минималната месечна работна заплата за страната, и не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход.
Върху сумите за сметка на социални разходи, давани на работници и служители, се внасят и здравноосигурителни вноски. На основание чл. 40, ал. 1, т. 1 от Закона за здравното осигуряване (ЗЗО) за лицата по чл. 4, ал. 1 и ал. 10 от КСО здравноосигурителните вноски се определят върху дохода, върху който се дължат вноски за държавното обществено осигуряване, определен съгласно КСО.
Върху сумите за сметка на социалните разходи не се дължат осигурителни вноски за фонд "ГВРС".
Националната агенция за приходите не е компетентна да дава становища относно конкретния механизъм, по който се разпределят сумите от средствата за социални разходи на персонала.
Извод: Върху средствата за социални разходи до декември 2016 г. включително се дължат осигурителни вноски само за фонд "Пенсии"/"Пенсии за лицата по чл. 69 от КСО", а от 01.01.2017 г. върху социалните разходи, давани постоянно или периодично пряко на лицата по чл. 4, ал. 1 от КСО в пари или в натура, се дължат осигурителни и здравноосигурителни вноски за всички осигурени социални рискове по реда на чл. 6, ал. 3 и ал. 5 от КСО, без вноски за фонд "ГВРС", като НАП не се произнася по начина на вътрешно разпределение на тези средства.
