ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....... постъпи Ваше запитване с вх. № 94-00-42/07.03.2024 г. относно прилагане на нормите на ЗДДФЛ.
Изложена е следната фактическа обстановка:
През 1992 г. сте получили от Вашите родители по дарение недвижим имот - апартамент. Имате намерение да извършите продажба на същия. Други имоти до момента не сте продавали. Прилагате копие от нотариален акт за дарение.
Поставяте въпроса:
Облагаем ли е доходът получен от продажбата на този недвижим имот и може ли да се приложи чл. 13, ал. 1 от ЗДДФЛ?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
Разпоредбата на чл. 12 от ЗДДФЛ определя, че облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
На основание чл. 13, ал. 1, т. 1, б. "а" и "б" от ЗДДФЛ не са облагаеми доходите, придобити през данъчната година от продажба или замяна на:
- един недвижим жилищен имот, ако между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната са изминали повече от три години;
- до два недвижими имота, както и селскостопански и горски имоти независимо от броя им, ако между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната са изминали повече от 5 години.
По смисъла на § 1, т. 51 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ недвижим жилищен имот, във връзка с прилагането на чл. 13, ал. 1, т. 1, е недвижим имот, който към момента на продажбата или замяната може да служи за задоволяване на жилищни нужди.
В описания от Вас случай датата на придобиване на недвижимия жилищен имот - апартамент е тази по нотариален акт (приложен към запитването), а именно 25.08.1992 г. Следователно, ако през 2024 г. или в следваща данъчна година извършите продажба само на този жилищен имот, ще е налице условието в данъчната година да е извършена продажба на един недвижим жилищен имот и да са изминали повече от три години от датата на придобиване до датата на продажба.
При така посочената хипотеза, доходът от продажбата ще попадне в обхвата на чл. 13, ал. 1, т. 1, б. "а" от ЗДДФЛ, необлагаем доход.
По желание лицето може да декларира необлагаемите доходи в приложение № 13 на годишната данъчна декларация (ГДД) по чл. 50 от ЗДДФЛ. Същите не подлежат на задължително деклариране ( чл. 52, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ).
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: през 1992 г. сте получили от Вашите родители по дарение недвижим имот - апартамент. Имате намерение да извършите продажба на същия. До момента не сте продавали други имоти. Към запитването е приложено копие от нотариален акт за дарение.
Въпрос: Облагаем ли е доходът, получен от продажбата на този недвижим имот, и може ли да се приложи чл. 13, ал. 1 от ЗДДФЛ?
Съгласно разпоредбата на чл. 12 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
На основание чл. 13, ал. 1, т. 1, б. "а" и "б" от ЗДДФЛ не са облагаеми доходите, придобити през данъчната година от продажба или замяна на:
- един недвижим жилищен имот, ако между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната са изминали повече от три години;
- до два недвижими имота, както и селскостопански и горски имоти независимо от броя им, ако между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната са изминали повече от пет години.
По смисъла на § 1, т. 51 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ "недвижим жилищен имот", във връзка с прилагането на чл. 13, ал. 1, т. 1, е недвижим имот, който към момента на продажбата или замяната може да служи за задоволяване на жилищни нужди.
В описания от Вас случай датата на придобиване на недвижимия жилищен имот - апартамент е датата по нотариалния акт, приложен към запитването, а именно 25.08.1992 г.
Следователно, ако през 2024 г. или в следваща данъчна година извършите продажба само на този жилищен имот, ще е налице условието в данъчната година да е извършена продажба на един недвижим жилищен имот и да са изминали повече от три години от датата на придобиване до датата на продажба.
При така посочената хипотеза доходът от продажбата ще попадне в обхвата на чл. 13, ал. 1, т. 1, б. "а" от ЗДДФЛ като необлагаем доход.
По желание лицето може да декларира необлагаемите доходи в приложение № 13 на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ. Съгласно чл. 52, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ тези доходи не подлежат на задължително деклариране.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: При продажба през 2024 г. или следваща данъчна година само на този апартамент, придобит по дарение на 25.08.1992 г., доходът от продажбата е необлагаем по чл. 13, ал. 1, т. 1, б. "а" от ЗДДФЛ и не подлежи на задължително деклариране.
