Изх.№ 24-39-170
Дата: 29.12.2017 год.
ЗДДС, чл. 96, ал. 1
ОТНОСНО: прилагане на разпоредбата на чл. 96, ал. 1 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), в сила от 01.01.2018 г.
В Централно управление на НАП, с вх. №24-39-170/13.12.2017 г. е заведено Ваше запитване, в което поставяте следния въпрос:
Във връзка с прилагането на разпоредбата на чл. 96, ал. 1 ЗДДС (ДВ, бр. 97 от 05.12.2017 г., в сила от 01.01.2018 г.) и липсата на преходна разпоредба, уреждаща приложението ѝ, при определяне на двата последователни месеца за определяне на облагаемия оборот за задължителна регистрация, следва ли да се включи месец декември 2017 г.?
Предвид относимата нормативна уредба по зададения от Вас въпрос на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище:
Съгласно новата редакция на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, в сила от 01.01.2018 г., всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца, преди текущия месец, е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
При тази нова хипотеза на задължителна регистрация следва да се вземат предвид само оборотите, формирани след 01.01.2018 г., т.е. след влизането на разпоредбата сила. Оборотът, формиран през месец декември 2017 г., не обуславя приложението на новата редакция на изречение второ на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, доколкото е формиран при друга редакция на закона и не се взема предвид при определяне на двата последователни месеца за формиране на облагаемия оборот за задължителна регистрация.
В случай, че задължените лица подадат заявление за регистрация по ЗДДС през м. януари 2018 г. при погрешното възприемане, че оборотът, формиран през месец декември 2017 г., обуславя задължение за регистрация по чл. 96, ал. 1, изр. второ от ЗДДС, на същите следва да се разясни, че в случая нормата е неприложима и следва да бъде отказана регистрация по чл. 96, ал. 1, изр. второ от ЗДДС. Тези лица биха попаднали в хипотезата на чл. 96, ал. 1, изр. първо и срокът за подаване на заявление за регистрация в тези случаи тече от изтичането на данъчния период, през който е достигнат този оборот - от 01.02.2018 г.
Лицата биха могли, при изявено от тях желание, да бъдат регистрирани на основание чл. 100, ал. 1 от ЗДДС, като следва в тези случаи да им се обърне внимание за правните последици по чл. 108, ал. 2 от закона.
ЗАМ. Изпълнителен Директор на НАП:
/АЛЕКСАНДЪР ГЕОРГИЕВ/
В запитването е поставен следният въпрос:
Въпрос: Във връзка с прилагането на разпоредбата на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС (ДВ, бр. 97 от 05.12.2017 г., в сила от 01.01.2018 г.) и липсата на преходна разпоредба, уреждаща приложението ѝ, при определяне на двата последователни месеца за определяне на облагаемия оборот за задължителна регистрация, следва ли да се включи месец декември 2017 г.?
Съгласно новата редакция на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, в сила от 01.01.2018 г., всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца, преди текущия месец, е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по закона. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
При новата хипотеза на задължителна регистрация по изречение второ на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС следва да се вземат предвид само оборотите, формирани след 01.01.2018 г., тоест след влизането в сила на разпоредбата. Оборотът, формиран през месец декември 2017 г., не обуславя приложението на новата редакция на изречение второ на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, тъй като е формиран при друга редакция на закона и не се взема предвид при определяне на двата последователни месеца за формиране на облагаемия оборот за задължителна регистрация.
Извод: При определяне на двата последователни месеца по чл. 96, ал. 1, изр. второ от ЗДДС не следва да се включва месец декември 2017 г.; за целите на тази хипотеза се отчитат само оборотите след 01.01.2018 г.
В случай че задължени лица подадат заявление за регистрация по ЗДДС през месец януари 2018 г. при погрешното възприемане, че оборотът, формиран през месец декември 2017 г., обуславя задължение за регистрация по чл. 96, ал. 1, изр. второ от ЗДДС, на тези лица следва да се разясни, че нормата е неприложима и следва да бъде отказана регистрация на това основание.
Тези лица биха попаднали в хипотезата на чл. 96, ал. 1, изр. първо от ЗДДС и срокът за подаване на заявление за регистрация в тези случаи тече от изтичането на данъчния период, през който е достигнат този оборот - от 01.02.2018 г.
Извод: При неправилно подадени заявления през януари 2018 г. въз основа на оборот, включващ декември 2017 г., регистрация по чл. 96, ал. 1, изр. второ от ЗДДС се отказва; за тези лица е приложима общата хипотеза по чл. 96, ал. 1, изр. първо, като срокът за подаване на заявление започва да тече от 01.02.2018 г.
Лицата могат, при изявено от тях желание, да бъдат регистрирани на основание чл. 100, ал. 1 от ЗДДС. В тези случаи следва да им се обърне внимание за правните последици по чл. 108, ал. 2 от ЗДДС.
Извод: При липса на задължение за регистрация по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС лицата могат да поискат доброволна регистрация по чл. 100, ал. 1 от ЗДДС, като следва да бъдат информирани за последиците по чл. 108, ал. 2 от закона.
