458/21.06.2016
Чл.13 ЗДДС
Чл.17, ал.2 ЗДДС
Чл.86, ал.3 ЗДДС
Чл.124, ал.4 ЗДДС
Чл.79, ал.3, т.1 ППЗДДС
В писмено запитване, постъпило в Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" - ................ с вх. № .................2016г. сте изложили следната фактическа обстановка:
"АБ" ЕООД е регистрирано по ЗДДС лице в България. Закупува царевица от румънската фирма "ПС" - регистрирано за целите на ДДС лице в страната си. Съгласно договора условията на доставка на стоката са FOB пристанище Констанца.
Стоката е доставена от румънската фирма направо на кораб за осъществяване на износ към САЩ.
За закупената стока са издадени фактури от "ПС" към "АБ" ЕООД с нулева ставка на ДДС.
Износът е осъществен от "АБ" ЕООД съгласно МД от митницата в Констанца.
Поставили сте следните въпроси:
1.Как следва да се отрази придобиването на стоката от "АБ" ЕООД съгласно изискванията на ЗДДС?
2.Как следва да се отрази продажбата на тази стока от "АБ" ЕООД към фирмата-клиент от САЩ?
С оглед разпоредбите на Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/ и Правилника за прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност /ППЗДДС/ изразявам следното становище:
Определянето на мястото на изпълнение на доставката е от съществено значение по отношение на облагането с данък върху добавената стойност.
Когато предмет на доставка са стоки, които се превозват, мястото на изпълнение на доставката се определя съгласно чл.32 на Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006г. относно общата система на данъка върху добавената стойност. Разпоредбата регламентира, че в този случай мястото на доставката е мястото, където се намират стоките към момента, когато започва изпращането или превоза им към клиента.
Аналогична разпоредба по отношение определяне на мястото на изпълнение на доставка на стоки, които се превозват се съдържа в чл.17, ал.2 от ЗДДС.
В тази връзка, мястото на изпълнение на доставката на стоки между "ПС" и "АБ" ЕООД е на територията на Румъния. На основание чл.193 от Директивата, данъкът е изискуем от доставчика на стоките /румънското дружество/, доколкото същият е данъчно задължено лице, установено на територията на държавата членка, където е мястото на изпълнение на доставката. Тъй като стоките не се превозват от територията на Румъния до територията на друга държава членка на ЕС, за дружеството Ви - получател по доставката не е налице вътреобщностно придобиване по смисъла на чл.20 от Директива 2006/112/ЕО респективно чл.13 от ЗДДС.
Разпоредбата на чл.124, ал.4 от ЗДДС указва, че регистрираното лице е длъжно да отрази получените от него данъчни документи в дневника за покупки най-късно до дванадесетия данъчен период, следващ данъчния период, през който са издадени, но не по-късно от последния данъчен период. Предвид текста на чл.112, ал.1, т.1 от ЗДДС, данъчни документи са издадените по реда на този закон фактури. В описания случай за Вас като получател на доставката не възниква задължение да посочите получените документи, издадени от румънския доставчик за закупена царевица в дневника за покупки, респективно в справката-декларация по ЗДДС.
Мястото на изпълнение на извършената от дружеството Ви доставка на царевица с получател данъчно задължено лице от САЩ, при която стоките се транспортират от територията на Констанца, Румъния до трета страна е на територията на Румъния, на основание чл.32 от Директива 2006/112/ЕО, респективно чл.17, ал.2 от ЗДДС. Предвид това за доставката не са приложими разпоредбите на чл.28 от ЗДДС, регламентиращи като износ доставката на стоки, които се превозват от място на територията на страната до трета страна.
За извършената доставка с място на изпълнение извън територията на страната дружеството не следва да начислява данък на основание чл.86, ал.3 от ЗДДС, но съгласно чл.121, ал.2 от ППЗДДС е необходимо да води документация и отчетност. В чл.79, ал.3, т.1 от ППЗДДС е указано, че доставката с място на изпълнение на територията на друга държава членка на стоки от данъчно задължено лице, установено на територията на страната, се документира по правилата на законодателството на тази държава членка. В този случай данъчната основа на доставката се посочва в колона 23 на дневника за продажби "ДО на доставки по чл.69, ал.2 ЗДДС, включително ДО на доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на друга държава членка" и в клетка 18 на справката-декларация по ЗДДС "Данъчна основа на доставките по чл.69, ал.2, включително доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на друга държава членка, както и на доставките като посредник в тристранна операция".
Относно възникването на основание за регистрация на дружеството Ви за целите на данъка върху добавената стойност в Румъния, следва да се съобразите с разпоредбите на румънското данъчно законодателство.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
"АБ" ЕООД е регистрирано по ЗДДС лице в България. Дружеството закупува царевица от румънската фирма "ПС", която е регистрирана за целите на ДДС в Румъния. Съгласно договора условията на доставка са FOB пристанище Констанца. Стоката е доставена от румънската фирма директно на кораб за износ към САЩ. За закупената стока "ПС" издава на "АБ" ЕООД фактури с нулева ставка на ДДС. Износът е осъществен от "АБ" ЕООД съгласно митническа декларация от митницата в Констанца.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Как следва да се отрази придобиването на стоката от "АБ" ЕООД съгласно изискванията на ЗДДС?
Въпрос 2: Как следва да се отрази продажбата на тази стока от "АБ" ЕООД към фирмата-клиент от САЩ?
Правен анализ
1. Определяне на мястото на изпълнение при придобиването на стоката
Определянето на мястото на изпълнение на доставката е съществено за облагането с ДДС. Когато предмет на доставка са стоки, които се превозват, мястото на изпълнение се определя съгласно чл.32 от Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28.11.2006 г. относно общата система на ДДС. Съгласно тази разпоредба мястото на доставката е мястото, където се намират стоките към момента, когато започва изпращането или превозът им към клиента.
Аналогична разпоредба се съдържа в чл.17, ал.2 от ЗДДС относно определяне мястото на изпълнение на доставка на стоки, които се превозват.
В разглеждания случай мястото на изпълнение на доставката на стоките между "ПС" и "АБ" ЕООД е на територията на Румъния.
На основание чл.193 от Директива 2006/112/ЕО данъкът е изискуем от доставчика на стоките (румънското дружество), доколкото той е данъчно задължено лице, установено на територията на държавата членка, където е мястото на изпълнение на доставката.
Тъй като стоките не се превозват от територията на Румъния до територията на друга държава членка на ЕС, за "АБ" ЕООД като получател по доставката не е налице вътреобщностно придобиване по смисъла на чл.20 от Директива 2006/112/ЕО, респективно чл.13 от ЗДДС.
Съгласно чл.124, ал.4 от ЗДДС регистрираното лице е длъжно да отрази получените от него данъчни документи в дневника за покупки най-късно до дванадесетия данъчен период, следващ данъчния период, през който са издадени, но не по-късно от последния данъчен период. По силата на чл.112, ал.1, т.1 от ЗДДС данъчни документи са издадените по реда на този закон фактури.
В разглеждания случай за "АБ" ЕООД като получател на доставката не възниква задължение да посочи получените документи, издадени от румънския доставчик за закупената царевица, в дневника за покупки и в справката-декларация по ЗДДС.
Извод: Придобиването на царевицата от "АБ" ЕООД от румънската фирма "ПС" не представлява вътреобщностно придобиване по чл.13 от ЗДДС и получените фактури не се отразяват в дневника за покупки и справката-декларация по ЗДДС.
2. Определяне на мястото на изпълнение и отчитане на продажбата към клиента от САЩ
Мястото на изпълнение на доставката на царевица, извършена от "АБ" ЕООД с получател данъчно задължено лице от САЩ, при която стоките се транспортират от територията на Констанца, Румъния до трета страна, е на територията на Румъния, на основание чл.32 от Директива 2006/112/ЕО, респективно чл.17, ал.2 от ЗДДС.
Поради това за тази доставка не са приложими разпоредбите на чл.28 от ЗДДС, които регламентират като износ доставката на стоки, превозвани от място на територията на страната до трета страна.
За извършената доставка с място на изпълнение извън територията на страната "АБ" ЕООД не следва да начислява данък на основание чл.86, ал.3 от ЗДДС, но съгласно чл.121, ал.2 от ППЗДДС е необходимо да води документация и отчетност.
Съгласно чл.79, ал.3, т.1 от ППЗДДС доставката с място на изпълнение на територията на друга държава членка на стоки от данъчно задължено лице, установено на територията на страната, се документира по правилата на законодателството на тази държава членка.
В този случай данъчната основа на доставката се посочва в колона 23 на дневника за продажби "ДО на доставки по чл.69, ал.2 ЗДДС, включително ДО на доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на друга държава членка" и в клетка 18 на справката-декларация по ЗДДС "Данъчна основа на доставките по чл.69, ал.2, включително доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на друга държава членка, както и на доставките като посредник в тристранна операция".
Относно възникването на основание за регистрация на "АБ" ЕООД за целите на ДДС в Румъния следва да се съобразят разпоредбите на румънското данъчно законодателство.
Извод: Продажбата на царевицата от "АБ" ЕООД към клиента от САЩ е доставка с място на изпълнение в Румъния, за която не се начислява ДДС по чл.86, ал.3 от ЗДДС, документира се по румънското законодателство, а данъчната основа се отразява в колона 23 на дневника за продажби и в клетка 18 на справката-декларация по ЗДДС; необходимостта от ДДС регистрация в Румъния се определя по румънското данъчно законодателство.
