НАП: Данъчно третиране по ЗДДФЛ на средства за подготовка на спортисти, предоставени по реда на Закона за физическото възпитание и спорта

Изх. № 26-Б-547

Дата: 05.08.2021 год.

ЗДДФЛ, чл. 13, ал. 1, т. 18

ОТНОСНО:Прилагането на чл. 13 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)

Във Ваше писмено запитване, постъпило в Централно управление на Националната агенция за приходите (НАП) с вх. №26-Б-547 от 23.04.2021 г., е изложена следната фактическа обстановка:

По силата на договор с Министерство на младежта и спорта (ММС), подписан на основание чл. 129, ал. 1 от Закона за физическото възпитание и спорта (ЗФВС) и чл. 10, ал. 2 от Наредба № 3 от 02.04.2019 г. за реда за финансово подпомагане на дейности в областта на физическата активност, физическото възпитание, спорта и спортно-туристическата дейност и във връзка с изпълнение на Програма за олимпийска подготовка за 2021 г., утвърдена със Заповед № РД-09-1060 от 05.10.2020 г. на министъра на младежта и спорта, .... получава финансови средства от ММС за финансиране на посочените във финансовия план към договора дейности и средства, определени от ММС. Едни от тези дейности са предоставянето на средства, свързани с подготовката на спортистите, включени във финансовия план към договора, поименно изброени в него. Финансовите средства за подготовката на спортистите се определят на база постигнатите резултати в предходната календарна година на Европейско и Световно първенства - класиране от 1-во до 8-мо място в многобоя на съответното състезание. Във финансовия план средствата за подготовка на спортистите са определени поименно за всеки спортист и се превеждат целево. ММС осигурява средствата по договора с федерацията съобразно изпълнението на държавния бюджет, като целево ги превежда на траншове по банковата сметка на ...... Ако предоставените средства от държавния бюджет са по-малко от утвърдените, ММС има правото да не изплати в пълен размер средствата по договора с федерацията.

ММС има право едностранно да спре финансирането на спортист, в т.ч. и средствата за подготовка, при нарушение на антидопинговите правила по чл. 90, ал. 4 от ЗФВС от спортиста, неговия треньор или длъжностно лице, до изясняване на случая при условията на чл. 131, ал. 2 от ЗФВС. В случай че нарушението бъде потвърдено с акт на компетентен орган, ММС прекратява финансирането за съответния спортист, треньор или длъжностно лице, като федерацията се задължава в едномесечен срок от влизането в сила на акта да възстанови предоставените за съответното лице средства за срока на лишаването му от права при условията на чл. 131, ал. 3 и 4 от ЗФВС.

В договора с федерацията ММС изрично разграничава средствата за спортисти от възнагражденията за треньори и длъжностни лица, поименно посочени във финансовия план към договора.

Във връзка с описаната фактическа обстановка поставяте следните въпроси:

1. Попадат ли в обхвата на чл. 13 от ЗДДФЛ отпуснатите средства на спортистите, свързани с подготовката им? Могат ли същите да бъдат приравнени на стипендиите, получени от физически лица за обучението им в страната и в чужбина, посочени в чл. 13, ал. 1, т. 18 от ЗДДФЛ?

2. Ако не - как би следвало да бъдат отразени в счетоводството и подлежат ли на облагане по ЗДДФЛ?

Предвид изложеното в запитването и относимата нормативна уредба Ви уведомявам за следното:

Във връзка със счетоводното отчитане на финансирането за подготовка на спортистите, запитването Ви беше изпратено по компетентност до дирекция "Данъчна политика" в Министерство на финансите, която с писмо изх. № 16-12-218/02.07.2018 г. е изразила следното принципно становище:

"Съгласно чл. 11 от ЗФВС спортните организации са спортните клубове и спортните федерации. Спортните федерации са юридически лица с нестопанска цел за осъществяване на общественополезна дейност, които трябва да водят аналитична счетоводна отчетност и разграничават приходите, разходите, активите и пасивите, свързани със стопанската (ако има такава) и нестопанска дейности и дейностите, които са обект на публично подпомагане.

Юридическите лица с нестопанска цел са предприятия по смисъла на чл. 2, т. 2 от Закона за счетоводство (ЗСч) и трябва да осъществяват текущото счетоводно отчитане и да съставят финансовите си отчети в съответствие със закона и приложимите счетоводни стандарти. Юридическите лица с нестопанска цел съставят финансовите си отчети на базата на Счетоводен стандарт (СС) 9 - Представяне на финансовите отчети на предприятията с нестопанска дейност. На основание § 1.2 от СС 9, за отчитане на сделки и операции, които не са уредени в стандарта, се прилагат правилата на другите счетоводни стандарти. Съгласно същия стандарт, предприятията с нестопанска дейност съставят индивидуален сметкоплан, в който предвиждат сметки за отделно отчитане на нестопанската от стопанската дейност, както и за отделно отчитане на приходите и разходите, свързани с тези дейности. Когато предприятията с нестопанска дейност осъществяват стопанска дейност, те съставят и отчет за приходите и разходите за стопанската си дейност.

Даренията, които са обвързани с определени условия, се отчитат като финансиране по реда на СС 20 - Отчитане на правителствени дарения и оповестяване на правителствена помощ (§ 3.5 от СС 9). В конкретния случай това са средствата, предоставени от ММС, за изпълнението на дейности, свързани с високи спортни постижения.

Съгласно СС 20 приходът от финансиране следва да се признае тогава, когато са изпълнени условията за предоставянето на помощта. По този начин е изпълнено и изискването за съпоставимост на разходите и приходите и едновременното им признаване, когато тези приходи и разходи са от резултат на едни и същи събития. Така паричните средства, отпуснати от ММС, следва да се признават като текущ приход през периодите, през които са отразени разходите за изпълнение на условията по безвъзмездната помощ (§ 3.2 от СС 20) - обезпечаване на подготовката на спортистите през олимпийския цикъл (Програма за олимпийска подготовка за 2021 г.) за целия период на изплащане на траншовете по договор.

Когато има различни отчетни периоди, безвъзмездната помощ, получена от държавата през текущата година за извършени разходи през предходната година (например 2020 г.), следва да се отчете като приход в 2020 г., защото тогава са отчетени разходите за удовлетворяване на условията по договора.

В случай че БФХГ кандидатства за финансиране през текущата година, но за покриване на разходи, отчетени в предходен период, тогава попада в хипотезата на т. 3.4 от СС 20, който гласи, че когато правителствената помощ се предоставя за покриване на претърпени загуби за минали периоди, те се признават като приход в периода на получаването им.

Ако правителствено дарение стане възстановимо поради неспазване на условията по него, подлежащите на връщане суми се отчитат като задължения, а непризнатата като приход част от финансирането се отписва. Ако задължението е по-голямо от непризнатата като текущ приход част от финансирането, разликата се отчита като друг разход (§ 3.7 от СС 20).

Необходимо е да отбележим, че съществуват различни варианти на предоставяне на правителствена или държавна безвъзмездна помощ, а в конкретния случай ние не разполагаме с цялата налична информация за договора между ММС и БФ... Помощи могат да бъдат отпускани след като БФ... докаже, че е изпълнила поставените условия, може да бъде предоставена авансово, преди доказването, че поставените условия са изпълнени, може да се предоставя и за покриване на извършени в миналото разходи. От съществено значение за правилното счетоводно отразяване на помощите са условията за получаването им, които се съдържат в договорите, както и допустимите разходи, които се компенсират.

Дейностите, които може да се подпомагат финансово с публични средства, са изрично изброени в чл. 127 от ЗФВС и те са свързани със:

1. осигуряване на спортни уреди, пособия и екипировка;

2. обезпечаване на ползването и поддръжката на спортни обекти и консумативи, свързани със спецификата на съответния вид спорт;

3. осигуряване на възнаграждения на спортни специалисти, на медицински и помощен персонал и на съдийски състави;

4. застраховки и разходи за участие в спортни прояви и състезания, такси за провеждане на състезания или участие в тях;

5. процеса на подготовка и възстановяване на спортисти;

6. процеса по организация на спортните и спортно-туристическите прояви и състезания;

7. обезпечаване на награди - купи, медали, плакети, грамоти.

Със средства от бюджета на ММС се изплащат награди на спортисти, медалисти и призьори от европейски и световни първенства, олимпийски игри и аналогични игри и първенства за хора с увреждания, както и на треньорите и на длъжностните лица, пряко свързани с тяхната подготовка (чл. 134, т. 2 от ЗФВС).

За счетоводното отразяване на разходите, които са обвързани с финансирането, се използват сметки от група 60 "Разходи по икономически елементи" с подходяща аналитичност, за целите на контрола. Изплащането на възнагражденията на спортни специалисти, на медицински и помощен персонал и на съдийски състави са изрично посочени в чл. 127, ал. 2, т. 3 от ЗФВС и по това бюджетно перо следва да са отразени сумите за възнагражденията, включително осигуровките за сметка на работодателя."

Във връзка с прилагането на чл. 13, ал. 1 от ЗДДФЛ по отношение на средствата, предоставяни за подготовка на спортистите, изразявам следното принципно становище:

Разпоредбите, уреждащи данъчните облекчения, каквото е и освобождаването от облагане на определен доход, следва да се прилагат единствено по отношение на субектите, изрично визирани в съответната разпоредба. Подобни разпоредби не могат да се прилагат по отношение на други лица извън изрично изброените. Съгласно чл. 13, ал. 1, т. 18 от ЗДДФЛ не са облагаеми стипендиите, получени от физически лица за обучението им в страната и в чужбина. Разширително тълкуване или приложение по аналогия на цитираната данъчна норма е недопустимо, по аргумент на чл. 60, ал. 2 от Конституцията на Република България, съгласно който данъчните облекчения и утежнения се установяват само със закон. Считам, че средствата, предоставяни за подготовка на спортистите, не попадат в обхвата на чл. 13, ал. 1, т. 18 от ЗДДФЛ, тъй като имат различен характер от доходите, визирани в данъчната норма. Доколкото на база предоставената информация същите не могат да бъдат причислени и към някой от другите доходи, освободени от облагане по силата на ЗДДФЛ, същите ще представляват облагаем доход при придобиването им от физическите лица. В този смисъл е разпоредбата на чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ, според която облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.

От друга страна следва да имате предвид, че за изразяването на конкретно становище по отношение на данъчното третиране на въпросните суми, от гледна точка на физическите лица, е необходима допълнителна информация. В запитването Ви е посочено, че сумите се превеждат по сметка на БФ..., но не е уточнено дали след това те се предоставят на спортистите (в пари или в натура) или се разходват за дейността на федерацията, свързана с подготовката им. Възможно е отговорът на този въпрос да се съдържа и в цитирания от Вас договор с ММС, който обаче не е приложен към запитването. Освен това не сте пояснили какви са правоотношенията между федерацията и спортистите, за които са предназначени посочените в договора средства (трудови, извънтрудови или друг вид), което е от първостепенно значение за данъчното им третиране. Необходимо е да предоставите тази информация, в случай че желаете допълнителни разяснения по отношение на данъчното третиране на така предоставени суми. В тази връзка следва да имате предвид, че съгласно чл. 85 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс(ДОПК), в кореспонденцията си с НАП задължените лица трябва да посочват данните си за идентификация по чл. 84 от същия кодекс, както и идентификацията на лицата, с чиито права и задължения е свързано запитването им.

ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:

/ГЕОРГИ ДИМОВ/