НАЦИОНАЛНА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ
ЦЕНТРАЛНО УПРАВЛЕНИЕ
1000 София, бул. "Княз Дондуков" № 52, тел: 0700 18 700, факс: (02) 9859 3099
Изх. № 24-38-70
Дата: 03.12.2015 год.
ЗДДС, чл. 70, ал. 1, т. 4;
ЗДДС, чл. 70, ал. 1, т. 5;
ДР на ЗДДС, § 1, т. 18.
Относно:право на приспадане на данъчен кредитза начислен данък за придобито четириколесно превозно средство и стоки или услуги, които са предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на превозното средство, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали
Във Ваше писмо, постъпило в ЦУ на НАП с вх. № 24-38-70/03.11.2015 г. е изложена следната фактическа обстановка:
Дружество, регистриран земеделски производител, има създадени собствени овощни градини в размер на около 70 хектара за производство на пресни плодове - череши, сливи, праскови, нектарини и кайсии. За нуждите на дейността си дружеството има намерение да закупи високо проходимо четириколесно превозно средство UTV, категория L7е. Дружеството възнамерява да използва превозното средство в овощните градини за теглене на ремаркета с набраната продукция и амбалажа, тъй като то е по-компактно, с висока проходимост, лесно ще се движи между редовете без да наранява овошките в труднопроходимите места. По повод на това, дружеството има оферта за закупуване на такова превозно средство от дружество, регистрирано по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), съответно с данъчен документ, като плащането ще се извърши по банков път.
В тази връзка въпросът Ви е: Налице ли е право на приспадане на данъчен кредит за начисления данък за горепосоченото превозно средство, както и за начисления данък за стоки или услуги, които са предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на превозното средство, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба по зададения от Вас въпрос на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище:
Съгласно разпоредбата на чл. 70, ал. 1, т. 4 и 5 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит не е налице независимо, че са изпълнени условията на чл. 69 или 74, когато е придобит или внесен мотоциклет или лек автомобил и стоките или услугите са предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на мотоциклети и леки автомобили, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали. "Лек автомобил" по смисъла на § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС е автомобил, в който броят на местата за сядане без мястото на водача не превишава 5. Не е лек автомобил автомобил, който е предназначен за превоз на товари, или лек автомобил, който има трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице. В този смисъл, за да попадне в обхвата на определението, дадено в § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС, автомобилът следва да отговаря едновременно на следните критерии:
- броят на местата за сядане без мястото на водача да не превишава 5;
- да не е предназначен за превоз на товари;
- да няма трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице, което да е неподвижно закрепено и при обичайната му употреба да не се налага неговото отделяне от превозното средство.
Видно от изложеното в запитването дружеството възнамерява да закупи четириколесно превозно средство.
В случай, че четириколесното превозно средство, което дружеството възнамерява да закупи, е предназначено за превоз на товари или броят на местата за сядане без мястото на водача превишава 5, или има трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице, което да е неподвижно закрепено и при обичайната му употреба да не се налага неговото отделяне, за начисления данък върху добавената стойност за доставката на същото по аргумент за противното на чл. 70, ал. 1, т. 4 от ЗДДС е налице право на приспадане на данъчен кредит. Съответно по аргумент за противното на чл. 70, ал. 1, т. 5 от ЗДДС ще е налице право на приспадане за начислен данък за стоките или услугите, които са предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на превозното средство, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали. В този случай обаче следва да се има предвид и разпоредбата на чл. 9, ал. 3 от ЗДДС, съгласно която при използване на превозно средство за цели, различни от независимата икономическа дейност на лицето или за лични нужди, е налице безвъзмездна, приравнена на възмездна доставка на услуга по предоставяне на ползването на превозното средство.
В случай, че четириколесното превозно средство попада в обхвата на дефиницията по § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС и не попада в изключенията, посочени в ал. 2 на чл. 70 от ЗДДС, за начисления данък върху добавената стойност за доставката на същото, както и за начислен данък за стоки или услуги, които са предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на превозното средство, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали, не е налице право на приспадане на данъчен кредит на основание чл. 70, ал. 1, т. 4 и т. 5 от ЗДДС.
зам. Изпълнителен Директор на
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА
ПРИХОДИТЕ:
/ГАЛЯ ДИМИТРОВА/
Дружество - регистриран земеделски производител, има собствени овощни градини с площ около 70 хектара за производство на пресни плодове - череши, сливи, праскови, нектарини и кайсии.
За нуждите на дейността си дружеството възнамерява да закупи високо проходимо четириколесно превозно средство UTV, категория L7е. Превозното средство ще се използва в овощните градини за теглене на ремаркета с набраната продукция и амбалажа, като се посочва, че то е по-компактно, с висока проходимост и може лесно да се движи между редовете, без да наранява овошките в труднопроходими места.
Дружеството има оферта за закупуване на такова превозно средство от дружество, регистрирано по Закона за данък върху добавената стойност, като доставката ще бъде документирана с данъчен документ и плащането ще се извърши по банков път.
Въпрос: Налице ли е право на приспадане на данъчен кредит за начисления данък за горепосоченото превозно средство, както и за начисления данък за стоки или услуги, които са предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на превозното средство, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали?
Съгласно чл. 70, ал. 1, т. 4 и т. 5 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или чл. 74, когато:
- е придобит или внесен мотоциклет или лек автомобил, и
- стоките или услугите са предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на мотоциклети и леки автомобили, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали.
По смисъла на § 1, т. 18 от допълнителните разпоредби на ЗДДС "лек автомобил" е автомобил, в който броят на местата за сядане без мястото на водача не превишава 5. Не е лек автомобил:
- автомобил, който е предназначен за превоз на товари, или
- лек автомобил, който има трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице.
За да попадне в обхвата на определението за "лек автомобил" по § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС, превозното средство трябва едновременно да отговаря на следните критерии:
- броят на местата за сядане без мястото на водача да не превишава 5;
- да не е предназначено за превоз на товари;
- да няма трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице, което да е неподвижно закрепено и при обичайната му употреба да не се налага неговото отделяне от превозното средство.
В запитването е посочено, че дружеството възнамерява да закупи четириколесно превозно средство.
В случай че четириколесното превозно средство, което дружеството възнамерява да закупи:
- е предназначено за превоз на товари, или
- броят на местата за сядане без мястото на водача превишава 5, или
- има трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице, което е неподвижно закрепено и при обичайната му употреба не се налага неговото отделяне,
то за начисления данък върху добавената стойност за доставката на това превозно средство, по аргумент за противното на чл. 70, ал. 1, т. 4 от ЗДДС, е налице право на приспадане на данъчен кредит.
Съответно, по аргумент за противното на чл. 70, ал. 1, т. 5 от ЗДДС, ще е налице право на приспадане на данъчен кредит за начисления данък за стоките или услугите, които са предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на превозното средство, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали.
В този случай следва да се има предвид и чл. 9, ал. 3 от ЗДДС, съгласно който при използване на превозно средство за цели, различни от независимата икономическа дейност на лицето или за лични нужди, е налице безвъзмездна, приравнена на възмездна доставка на услуга по предоставяне на ползването на превозното средство.
Извод: Ако четириколесното превозно средство не е "лек автомобил" по смисъла на § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС, по аргумент за противното на чл. 70, ал. 1, т. 4 и т. 5 от ЗДДС е налице право на приспадане на данъчен кредит за придобиването му и за стоките и услугите за неговата поддръжка, ремонт, подобрение и експлоатация, при отчитане на правилото на чл. 9, ал. 3 от ЗДДС при използване за лични или несвързани с дейността цели.
В случай че четириколесното превозно средство попада в обхвата на дефиницията за "лек автомобил" по § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС и не попада в изключенията, посочени в чл. 70, ал. 2 от ЗДДС, за начисления данък върху добавената стойност за доставката на това превозно средство, както и за начисления данък за стоки или услуги, предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията му, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали, не е налице право на приспадане на данъчен кредит на основание чл. 70, ал. 1, т. 4 и т. 5 от ЗДДС.
Извод: Ако четириколесното превозно средство е "лек автомобил" по § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС и не попада в изключенията на чл. 70, ал. 2 от ЗДДС, не възниква право на приспадане на данъчен кредит за придобиването му и за стоките и услугите за неговата поддръжка, ремонт, подобрение и експлоатация на основание чл. 70, ал. 1, т. 4 и т. 5 от ЗДДС.
