НАП: Определяне на статут на голямо предприятие по § 1, т. 74 от ДР на ЗКПО и право на преотстъпване на корпоративен данък по чл. 189б ЗКПО

В становището е разгледано прилагането на чл. 182, ал. 5, т. 2 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) и § 1, т. 74 от допълнителните разпоредби на ЗКПО по отношение на държавно предприятие със 100 % държавно участие.

Описана е следната фактическа обстановка:

• На ДП "К.......к" се извършва проверка за установяване правото на преотстъпване на корпоративен данък за 2014 г. по реда на чл. 189б от ЗКПО.
• При проверката е установено, че са изпълнени условията на чл. 167, ал. 1, т. 1, т. 2 и т. 3 от ЗКПО, както и на чл. 189б, ал. 1 и ал. 2 от ЗКПО.
• За предприятието не са налице ограниченията по чл. 182, ал. 5, т. 1 и т. 3 от ЗКПО.
• Относно ограничението по чл. 182, ал. 5, т. 2 от ЗКПО са установени следните факти:
  1. Средносписъчният брой на персонала през 2014 г. е 120 работници и служители.
  2. Стойността на активите към 31.12.2014 г. е 10 152 хил. лв.
  3. Годишният оборот за 2014 г. е 2 039 хил. лв., а общият размер на приходите за 2014 г. е 5 070 хил. лв.
  4. Съгласно чл. 2, ал. 4 от Правилника за устройството и дейността на ДП "К.....", приет с ПМС № 228/31.08.2004 г. (обн. ДВ, бр. 78 от 2004 г.), предприятието не може да придобива акции и дялове от търговски дружества.
  5. През периода 2013 - 2015 г. предприятието не е получавало субсидии за възложени от държавата публични задачи и дейности чрез бюджета на Министерство на земеделието и горите, на основание § 54 от Преходните разпоредби на Закона за животновъдството и приетия с ПМС № 22/31.08.2004 г. Правилник за устройството и дейността на ДП "К......" (ДВ, бр. 78 от 2004 г.).
  6. ДП "К......" е държавно предприятие по смисъла на чл. 62, ал. 3 от Търговския закон.
  7. Собственик на ДП "К......" е Министерство на земеделието, храните и горите.

Въпрос: Попада ли държавното предприятие в ограничението на чл. 182, ал. 5, т. 2 от ЗКПО и има ли право на преотстъпване на корпоративен данък за 2014 г. по реда на чл. 189б от ЗКПО?

На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, въз основа на изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, е изразено следното становище:

Съгласно чл. 189б, ал. 1 от ЗКПО корпоративният данък се преотстъпва в размер до 60 на сто на данъчно задължени лица, регистрирани като земеделски стопани, за данъчната им печалба от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция, когато са изпълнени едновременно условията по ал. 2 на чл. 189б от ЗКПО.

Едно от условията за прилагане на данъчното облекчение под формата на държавна помощ за земеделски стопани по чл. 189б от ЗКПО е данъчно задълженото лице да не е голямо предприятие - чл. 182, ал. 5, т. 2 от ЗКПО.

Легалното определение за "големи предприятия" за целите на чл. 189б от ЗКПО се съдържа в § 1, т. 74 от допълнителните разпоредби на ЗКПО. Нормата е препращаща и постановява, че "големи предприятия" са предприятията, които не отговарят на критериите, определени в Приложение I на Регламент (ЕС) № 702/2014 на Комисията от 25 юни 2014 г. относно деклариране на някои категории помощи в секторите на селското и горското стопанство и в селските райони за съвместими с вътрешния пазар в приложение на членове 107 и 108 от Договора за функционирането на Европейския съюз и за отмяна на Регламент (ЕС) № 1857/2006 на Комисията (Регламент (ЕС) № 702/2014) (ОВ, L 193/1 от 1 юли 2014 г.).

Съгласно чл. 2, параграф 1 от Приложение I на Регламент (ЕС) № 702/2014 "Определение за микро-, малки и средни предприятия", категорията на микро-, малките и средните предприятия (МСП) обхваща предприятията, в които работят по-малко от 250 души и чийто годишен оборот не надхвърля 50 млн. евро и/или чието годишно балансово число не надхвърля 43 млн. евро.

При определяне на тези показатели следва да се имат предвид и правилата, регламентирани в останалите разпоредби на Приложение I, тъй като § 1, т. 74 от допълнителните разпоредби на ЗКПО препраща към цялото Приложение I, а не само към чл. 2 от него.

В чл. 3 от Приложение I са посочени видовете предприятия, които се вземат предвид при определяне на числеността на персонала и финансовите показатели, а именно: "самостоятелно предприятие", "предприятия партньори" и "свързани предприятия".

В параграф 4 на чл. 3 от Приложение I е регламентирано, че дадено предприятие не може да се счита за МСП, ако 25 % или повече от капитала или от правата му на глас се контролират пряко или косвено, съвместно или индивидуално, от един или няколко публични органа, с изключение на предприятията по параграф 2, алинея 2.

ДП "К......" не попада в предвидените изключения по § 2, алинея 2, в които се съдържат правилата за определяне на "предприятия партньори" като "самостоятелни предприятия" и които не се отнасят за настоящия случай.

ДП "К....." е самостоятелно предприятие, което няма право да придобива акции и дялове от търговски дружества.

От изложеното следва, че независимо че предприятието отговаря на критериите по чл. 2 на Приложение I на Регламент (ЕС) № 702/2014, то се счита за голямо предприятие по смисъла на § 1, т. 74 от допълнителните разпоредби на ЗКПО, тъй като 100 % от капитала му се контролира от Министерство на земеделието, горите и храните (параграф 4 на чл. 3 от Приложение I на Регламент (ЕС) № 702/2014).

След като не е изпълнено едно от условията за прилагане на данъчното облекчение под формата на държавна помощ за земеделски стопани, а именно данъчно задълженото лице да не е голямо предприятие по чл. 182, ал. 5, т. 2 от ЗКПО, предприятието не може да преотстъпва корпоративен данък по реда на чл. 189б от ЗКПО.

Извод: Държавното предприятие попада в ограничението на чл. 182, ал. 5, т. 2 от ЗКПО като "голямо предприятие" по § 1, т. 74 от допълнителните разпоредби на ЗКПО и поради това няма право да преотстъпва корпоративен данък за 2014 г. по реда на чл. 189б от ЗКПО.