ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи Ваше запитване с вх. № 94-00-136 от 10.10.2024 г. относно прилагане на ЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
В качеството Ви на самоосигуряващо лице упражнявате консултантска дейност от 01.10.2024 г. с клиент физическо лице, регистрирано по ДДС в Белгия. В запитването пояснявате, че получавате разнопосочна информация от различни институции и счетоводители относно евентуалното Ви задължение за задължителна регистрация по ЗДДС.
Поставен е следният въпрос:
Налице ли е задължение за регистрация по ЗДДС?
С оглед изложената фактическа обстановка и въз основа на действащото законодателство, изразявам следното становище:
Задължителна регистрация при облагаем оборот:
На задължителна регистрация по реда на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС подлежи всяко данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната, с облагаем оборот 100 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец. Лицето е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, заявлението се подава в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
Облагаем оборот по смисъла на чл. 96, ал. 2 от ЗДДС е сумата от данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка, доставки на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС и доставки на застрахователни услуги по чл. 47 от ЗДДС.
Облагаема доставка, предвид разпоредбата на чл. 12 от ЗДДС, е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
За да се отговори на въпроса дали подлежите на задължителна регистрация на основание чл. 96 от ЗДДС, е необходимо да се определи мястото на изпълнение на доставката на извършваните от Вас консултантски услуги.
Общите правила за определяне на мястото на изпълнение при доставка на консултантски услуги се съдържат в разпоредбите на чл. 21, ал. 1 и чл. 21, ал. 2 от ЗДДС. Мястото на изпълнение е обусловено от статута на получателя на съответната услуга - дали е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
Съгласно чл. 21, ал. 1 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получател е данъчно незадължено лице, е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят от постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на доставчика.
Според ал. 2 на същата разпоредба, когато получателят е данъчно задължено лице, мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Както в ЗДДС, така и в Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС) не са регламентирани документите, които са необходими за доказване статута на получателя - дали той е данъчно задължено лице или данъчно незадължено лице. Такива доказателства относно определянето на статута на получателя се съдържат в Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 година за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност. Регламентът е задължителен и се прилага пряко във всички държави членки, поради което българските дружества, доставчици на услуги, следва да се съобразят с правилата, регламентирани в него. Документите, необходими за удостоверяване статута на получателя като данъчно задължено или данъчно незадължено лице, са определени в чл. 18, т. 1 и 3 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011.
В горепосочените разпоредби са разгледани случаите кога едно лице следва да се третира като данъчно задължено. В т. 1 на чл. 18 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 е посочено, че доставчик на услуги може да счита, че получател, установен в Общността, има статут на данъчно задължено лице, когато получателят му е съобщил идентификационния си номер по ДДС и доставчикът получи потвърждение за валидността на този идентификационен номер и за свързаното с него име и адрес в съответствие с чл. 31 от Регламент (ЕО) № 904/2010 на Съвета от 7 октомври 2010 г. относно административното сътрудничество и борбата с измамите в областта на данъка върху добавената стойност.
От гореизложеното и съгласно изложеното в запитването може да се направи заключение, че мястото на изпълнение на предоставените от Вас консултантски услуги ще се определи по реда на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС - в случая това ще бъде мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, т.е. на територията на Белгия, тъй като същият е регистрирано по ДДС лице.
В тази връзка следва да се има предвид, че доставките с място на изпълнение извън територията на страната не попадат в обхвата на облагаемите доставки по смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, поради което не участват във формирането на оборота за задължителна регистрация по чл. 96 от ЗДДС и в този случай същите се подчиняват на данъчното третиране на законодателството на държавата по мястото на изпълнението им.
Следователно, когато извършваните от Вас доставки на консултантски услуги са с място на изпълнение извън територията на страната съгласно горепосочените правила, същите не формират облагаем оборот, необходим за целите на задължителната регистрация по чл. 96, ал. 1 от закона.
Задължителна регистрация при доставки на услуги:
Следва да имате предвид, че с чл. 97а от ЗДДС се въвежда задължителна регистрация при доставка на услуги. Съгласно ал. 2 на чл. 97а от ЗДДС на регистрация по този закон подлежи всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6, което е установено на територията на страната, което предоставя услуги по чл. 21, ал. 2 с място на изпълнение на територията на друга държава членка, за които се дължи данък по доставката от получателя - данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, регистрирано за целите на ДДС в тази държава членка.
Предвид факта, че сте данъчно задължено лице, установено на територията на страната, за предоставените от Вас консултантски услуги с получател данъчно задължено лице (клиент, регистриран по ДДС в Белгия) и с място на изпълнение на територията на друга държава членка (Белгия), за Вас възниква задължение за регистрация по реда на чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС. Съгласно чл. 97а, ал. 4 от ЗДДС заявлението за регистрация се подава не по-късно от 7 дни преди датата, на която данъкът за доставката става изискуем (авансово плащане или данъчно събитие), като данъчната основа на получената услуга подлежи на облагане с данък.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
В качеството си на самоосигуряващо се лице упражнявате консултантска дейност от 01.10.2024 г. с клиент - физическо лице, регистрирано по ДДС в Белгия. Посочвате, че получавате разнопосочна информация от различни институции и счетоводители относно евентуалното Ви задължение за задължителна регистрация по ЗДДС.
Въпрос: Налице ли е задължение за регистрация по ЗДДС?
1. Задължителна регистрация при облагаем оборот по чл. 96 от ЗДДС
На задължителна регистрация по реда на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС подлежи всяко данъчно задължено лице, установено на територията на страната, с облагаем оборот 100 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец. Лицето е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по закона. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, заявлението се подава в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
Съгласно чл. 96, ал. 2 от ЗДДС "облагаем оборот" е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
- облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
- доставки на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС;
- доставки на застрахователни услуги по чл. 47 от ЗДДС.
Съгласно чл. 12 от ЗДДС "облагаема доставка" е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които законът предвижда друго.
За да се определи дали подлежите на задължителна регистрация по чл. 96 от ЗДДС, следва да се установи мястото на изпълнение на доставката на извършваните от Вас консултантски услуги.
Общите правила за определяне на мястото на изпълнение при доставка на консултантски услуги се съдържат в чл. 21, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС, като мястото на изпълнение зависи от статута на получателя - дали е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
Съгласно чл. 21, ал. 1 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получател е данъчно незадължено лице, е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност. Когато услугите се предоставят от постоянен обект, намиращ се на място, различно от мястото на установяване на независимата икономическа дейност на доставчика, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на доставчика.
Съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, когато получателят е данъчно задължено лице, мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато услугите се предоставят на постоянен обект на получателя, намиращ се на място, различно от мястото, където той е установил независимата си икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
В ЗДДС и в Правилника за прилагане на ЗДДС не са регламентирани документите, необходими за доказване статута на получателя като данъчно задължено или данъчно незадължено лице. Такива доказателства се съдържат в Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на ДДС. Регламентът е задължителен и се прилага пряко във всички държави членки, поради което българските доставчици на услуги следва да се съобразят с правилата в него.
Документите, необходими за удостоверяване статута на получателя като данъчно задължено или данъчно незадължено лице, са определени в чл. 18, т. 1 и т. 3 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011. В тези разпоредби са разгледани случаите, в които едно лице следва да се третира като данъчно задължено.
Съгласно чл. 18, т. 1 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 доставчик на услуги може да счита, че получател, установен в Общността, има статут на данъчно задължено лице, когато:
- получателят му е съобщил идентификационния си номер по ДДС, и
- доставчикът е получил потвърждение за валидността на този идентификационен номер и за свързаното с него име и адрес в съответствие с чл. 31 от Регламент (ЕО) № 904/2010 на Съвета от 7 октомври 2010 г. относно административното сътрудничество и борбата с измамите в областта на ДДС.
С оглед на горното и на изложеното в запитването се прави заключение, че мястото на изпълнение на предоставените от Вас консултантски услуги се определя по реда на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС - мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, т.е. на територията на Белгия, тъй като получателят е регистрирано по ДДС лице.
Доставките с място на изпълнение извън територията на страната не попадат в обхвата на облагаемите доставки по смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, поради което не участват във формирането на оборота за задължителна регистрация по чл. 96 от ЗДДС и се подчиняват на данъчното третиране по законодателството на държавата по мястото на изпълнението им.
Следователно, когато извършваните от Вас доставки на консултантски услуги са с място на изпълнение извън територията на страната съгласно горепосочените правила, те не формират облагаем оборот за целите на задължителната регистрация по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС.
Извод: При описаните доставки на консултантски услуги с място на изпълнение в Белгия не възниква задължение за регистрация по чл. 96 от ЗДДС, тъй като тези доставки не формират облагаем оборот по смисъла на закона.
2. Задължителна регистрация при доставки на услуги по чл. 97а от ЗДДС
С чл. 97а от ЗДДС се въвежда задължителна регистрация при доставка на услуги.
Съгласно чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС на регистрация по този закон подлежи всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, ал. 5 и ал. 6, установено на територията на страната, което предоставя услуги по чл. 21, ал. 2 с място на изпълнение на територията на друга държава членка, за които се дължи данък по доставката от получателя - данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, регистрирано за целите на ДДС в тази държава членка.
Като данъчно задължено лице, установено на територията на страната, за предоставените от Вас консултантски услуги с получател данъчно задължено лице - клиент, регистриран по ДДС в Белгия, и с място на изпълнение на територията на друга държава членка (Белгия), за Вас възниква задължение за регистрация по реда на чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС.
Съгласно чл. 97а, ал. 4 от ЗДДС заявлението за регистрация се подава не по-късно от 7 дни преди датата, на която данъкът за доставката става изискуем (авансово плащане или данъчно събитие), като данъчната основа на получената услуга подлежи на облагане с данък.
Извод: За предоставяните от Вас консултантски услуги по чл. 21, ал. 2 от ЗДДС с място на изпълнение в Белгия и получател - лице, регистрирано по ДДС в Белгия, възниква задължение за регистрация по чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС, като заявлението за регистрация следва да се подаде в срока по чл. 97а, ал. 4 от закона.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, на това становище не може да се прави позоваване.
