Изх. № М-26-Е-1632
Дата: 30.11.2021 год.
ЗДДФЛ, чл. 22в;
ЗДДФЛ, чл. 22г;
ЗДДФЛ, чл. 49, ал. 3;
ЗДДФЛ, чл. 49, ал. 4.
ОТНОСНО:Ползването на данъчни облекчения за деца и за деца с увреждания за 2021 г. по реда на чл. 22в и чл. 22г от Закона за данъците върху доходите на физическите лица(ЗДДФЛ) във връзка с § 9 от преходните и заключителни разпоредби на Закона за държавния бюджет на Република България за 2021 г.(ПЗР на ЗДБРБ за 2021 г.)
Във Ваше писмено запитване, препратено по компетентност от дирекция ОДОП ......, заведено с вх. №М-26-Е-1632 от 18.10.2021 г. по описа на Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП), са поставени следните въпроси, свързани с ползването на данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания за 2021 г. по реда на чл. 22в и чл. 22г от ЗДДФЛ във връзка с § 9 от ПЗР на ЗДБРБ за 2021 г.:
1. Промените с § 9 от ПЗР на ЗДБРБ за 2021 г. ще влязат ли в сила до 30 ноември 2021 г., когато служителите могат да започнат да предоставят декларации за ползване на данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания?
2. Очакват ли се промени в образците на декларациите по чл. 22в, ал. 8 от ЗДДФЛ и по чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ?
3. В случай на промяна в образците на декларациите, бихте ли ни потвърдили, дали се очаква да бъдат публикувани в уеб сайта на Националната агенция за приходите преди 30 ноември 2021 г.?
4. Задължително ли е използването на утвърдените образци на декларациите по чл. 22в, ал. 8 от ЗДДФЛ и по чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ или е достатъчно за целите на данъчните облекчения, служителите да попълнят форма-декларация, съдържаща всички елементи от задължителни реквизити в утвърдените образци на декларациите?
Предвид изложеното в запитването, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходитеизразявам следното становище по поставените въпроси:
В § 9, ал. 1, 2 и 3 от ПЗР на ЗДБРБ за 2021 г. са определени по-високи размери на данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания при ползването им за 2021 г.
Съгласно § 9, ал. 1 от преходните и заключителните разпоредби на този закон при ползване на данъчното облекчение за деца по чл. 22в от ЗДДФЛ за 2021 г. сумата, която се приспада от годишните данъчни основи по чл. 17 от същия закон, е при:
- едно ненавършило пълнолетие дете - в размер на 4500 лв.;
- две ненавършили пълнолетие деца - в размер на 9000 лв.;
- три и повече ненавършили пълнолетие деца - в размер на 13 500 лв.
На основание § 9, ал. 2 от ПЗР на ЗДБРБ за 2021 г. при ползване на данъчното облекчение за деца с увреждания по чл. 22г от ЗДДФЛ за 2021 г. сумата, с която се намаляват годишните данъчни основи по чл. 17 от същия закон, е в размер на 9000 лв.
Съгласно § 9, ал. 3 от ПЗР на ЗДБРБ за 2021 г. годишната данъчна основа по чл. 28, ал. 1 от ЗДДФЛ се намалява със сумите по чл. 28, ал. 2, т. 1 - 3 от същия закон, както и с разликата:
- между допустимия размер за 2021 г. на данъчното облекчение по чл. 22в, предвиден в ал. 1, и размера на ползваното данъчно облекчение от сумата от годишните данъчни основи за същата година;
- между 9000 лв. и размера на ползваното данъчно облекчение по чл. 22г от същия закон за 2021 г.
Видно от цитираните разпоредби е, че с тях не се променят условията и редът за прилагане на двете данъчни облекчения, а единствената им цел е да се увеличи размерът им и то само при прилагането им за 2021 г.
Лицата, които през течение на годината са придобили доходи от трудови правоотношения, могат да ползват данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания чрез работодателя си по реда и при условията на чл. 49 от ЗДДФЛ. На основание чл. 49, ал. 1 от ЗДДФЛ работодателят до 31 януари на следващата данъчна година изчислява годишната данъчна основа по чл. 25, ал. 1 и 3, намалена с данъчните облекчения по чл. 49, ал. 3 от ЗДДФЛ, и определя годишния размер на данъка, когато към 31 декември на данъчната година той е работодател по основното трудово правоотношение на работника или служителя. Според чл. 49, ал. 3, т. 2 от ЗДДФЛ годишната данъчна основа по чл. 25, ал. 1 и 3 от ЗДДФЛ, формирана от работодателя по основното трудово правоотношение, се намалява с годишния размер на данъчните облекчения по 22в и 22г от закона.
Следователно, когато данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания за 2021 г. се ползват при работодателя по основното трудово правоотношение към 31.12.2021 г., следва да се прилагат размерите, определени в § 9 от ПЗР на ЗДБРБ за 2021 г. За целта е необходимо, на основание чл. 49, ал. 4 от ЗДДФЛ, работникът или служителят да предостави на работодателя в срок от 30 ноември до 31 декември на данъчната година:
- декларация по чл. 22в, ал. 8 от ЗДДФЛ, включително приложенията към нея - за данъчното облекчение за деца;
- копие от валидно решение на ТЕЛК/НЕЛК и декларация по чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ, включително приложенията към нея - за данъчното облекчение за деца с увреждания.
На основание чл. 22в, ал. 8 и чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ обстоятелствата и условията за прилагане на данъчното облекчение за деца, както и тези за прилагане на данъчното облекчение за деца с увреждания, се декларират с декларация по образец. В съответствие с разпоредбите на чл. 64, ал. 1 и 4 от ЗДДФЛ образците на декларациите по чл. 22в, ал. 8 и чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ се утвърждават със заповед на министъра на финансите и се обнародват в "Държавен вестник". Предвид на това считам, че липсва правна възможност за ползване на друг документ, с който да се декларират условията и обстоятелствата, свързани с прилагането на въпросните облекчения.
Новите образци на декларации по чл. 22в, ал. 8 и чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ за ползване на данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания за 2021 г. са публикувани в рубриката "Формуляри" в сайта на НАП.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ ДИМОВ/
ОТНОСНО: Ползването на данъчни облекчения за деца и за деца с увреждания за 2021 г. по реда на чл. 22в и чл. 22г от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) във връзка с § 9 от преходните и заключителни разпоредби на Закона за държавния бюджет на Република България за 2021 г. (ПЗР на ЗДБРБ за 2021 г.)
Поставени са следните въпроси, свързани с ползването на данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания за 2021 г. по реда на чл. 22в и чл. 22г от ЗДДФЛ във връзка с § 9 от ПЗР на ЗДБРБ за 2021 г.:
Въпрос 1: Промените с § 9 от ПЗР на ЗДБРБ за 2021 г. ще влязат ли в сила до 30 ноември 2021 г., когато служителите могат да започнат да предоставят декларации за ползване на данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания?
Въпрос 2: Очакват ли се промени в образците на декларациите по чл. 22в, ал. 8 от ЗДДФЛ и по чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ?
Въпрос 3: В случай на промяна в образците на декларациите, бихте ли ни потвърдили, дали се очаква да бъдат публикувани в уеб сайта на Националната агенция за приходите преди 30 ноември 2021 г.?
Въпрос 4: Задължително ли е използването на утвърдените образци на декларациите по чл. 22в, ал. 8 от ЗДДФЛ и по чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ или е достатъчно за целите на данъчните облекчения, служителите да попълнят форма-декларация, съдържаща всички елементи от задължителни реквизити в утвърдените образци на декларациите?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите се изразява следното становище по поставените въпроси.
1. Размери на данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания за 2021 г. по § 9 от ПЗР на ЗДБРБ за 2021 г.
В § 9, ал. 1, 2 и 3 от ПЗР на ЗДБРБ за 2021 г. са определени по-високи размери на данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания при ползването им за 2021 г.
Съгласно § 9, ал. 1 от преходните и заключителните разпоредби на този закон, при ползване на данъчното облекчение за деца по чл. 22в от ЗДДФЛ за 2021 г. сумата, която се приспада от годишните данъчни основи по чл. 17 от същия закон, е:
- при едно ненавършило пълнолетие дете - в размер на 4500 лв.;
- при две ненавършили пълнолетие деца - в размер на 9000 лв.;
- при три и повече ненавършили пълнолетие деца - в размер на 13 500 лв.
На основание § 9, ал. 2 от ПЗР на ЗДБРБ за 2021 г., при ползване на данъчното облекчение за деца с увреждания по чл. 22г от ЗДДФЛ за 2021 г. сумата, с която се намаляват годишните данъчни основи по чл. 17 от същия закон, е в размер на 9000 лв.
Съгласно § 9, ал. 3 от ПЗР на ЗДБРБ за 2021 г. годишната данъчна основа по чл. 28, ал. 1 от ЗДДФЛ се намалява със сумите по чл. 28, ал. 2, т. 1 - 3 от същия закон, както и с разликата:
- между допустимия размер за 2021 г. на данъчното облекчение по чл. 22в, предвиден в ал. 1, и размера на ползваното данъчно облекчение от сумата от годишните данъчни основи за същата година;
- между 9000 лв. и размера на ползваното данъчно облекчение по чл. 22г от същия закон за 2021 г.
От цитираните разпоредби следва, че с § 9 от ПЗР на ЗДБРБ за 2021 г. не се променят условията и редът за прилагане на двете данъчни облекчения, а единствената цел е да се увеличи размерът им и то само при прилагането им за 2021 г.
Извод: За 2021 г. се прилагат по-високи размери на облекченията по чл. 22в и чл. 22г от ЗДДФЛ, определени в § 9 от ПЗР на ЗДБРБ за 2021 г., без промяна в условията и реда за прилагането им.
2. Ползване на облекченията чрез работодател по чл. 49 от ЗДДФЛ и приложим размер за 2021 г.
Лицата, които през течение на годината са придобили доходи от трудови правоотношения, могат да ползват данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания чрез работодателя си по реда и при условията на чл. 49 от ЗДДФЛ.
На основание чл. 49, ал. 1 от ЗДДФЛ работодателят до 31 януари на следващата данъчна година изчислява годишната данъчна основа по чл. 25, ал. 1 и 3, намалена с данъчните облекчения по чл. 49, ал. 3 от ЗДДФЛ, и определя годишния размер на данъка, когато към 31 декември на данъчната година той е работодател по основното трудово правоотношение на работника или служителя.
Според чл. 49, ал. 3, т. 2 от ЗДДФЛ годишната данъчна основа по чл. 25, ал. 1 и 3 от ЗДДФЛ, формирана от работодателя по основното трудово правоотношение, се намалява с годишния размер на данъчните облекчения по чл. 22в и чл. 22г от закона.
Следователно, когато данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания за 2021 г. се ползват при работодателя по основното трудово правоотношение към 31.12.2021 г., следва да се прилагат размерите, определени в § 9 от ПЗР на ЗДБРБ за 2021 г.
За целта, на основание чл. 49, ал. 4 от ЗДДФЛ, работникът или служителят трябва да предостави на работодателя в срок от 30 ноември до 31 декември на данъчната година:
- декларация по чл. 22в, ал. 8 от ЗДДФЛ, включително приложенията към нея - за данъчното облекчение за деца;
- копие от валидно решение на ТЕЛК/НЕЛК и декларация по чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ, включително приложенията към нея - за данъчното облекчение за деца с увреждания.
Извод: При годишното облагане от работодателя по основното трудово правоотношение към 31.12.2021 г. се прилагат увеличените размери на облекченията по § 9 от ПЗР на ЗДБРБ за 2021 г., ако служителят е подал изискуемите декларации и документи в периода 30 ноември - 31 декември 2021 г.
3. Образци на декларациите по чл. 22в, ал. 8 и чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ и задължителност на използването им
На основание чл. 22в, ал. 8 и чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ обстоятелствата и условията за прилагане на данъчното облекчение за деца, както и тези за прилагане на данъчното облекчение за деца с увреждания, се декларират с декларация по образец.
Съгласно чл. 64, ал. 1 и 4 от ЗДДФЛ образците на декларациите по чл. 22в, ал. 8 и чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ се утвърждават със заповед на министъра на финансите и се обнародват в "Държавен вестник".
Предвид това се приема, че липсва правна възможност за ползване на друг документ, с който да се декларират условията и обстоятелствата, свързани с прилагането на въпросните облекчения.
Новите образци на декларации по чл. 22в, ал. 8 и чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ за ползване на данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания за 2021 г. са публикувани в рубриката "Формуляри" в сайта на НАП.
Извод: Използването на утвърдените и обнародвани образци на декларациите по чл. 22в, ал. 8 и чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ е задължително; не може да се използва друга форма-декларация, дори да съдържа всички задължителни реквизити, като новите образци за 2021 г. са публикувани на сайта на НАП.
