2_536-1/01.07.2016г.
ЗДДС,чл.96
ЗДДС,чл.41,т.1,б."а"
Дружеството е собственик на частна детска градина "С" - гр. ... и това е основния му предмет на дейност. Дейността се извършва въз основа на заповед № РД ..../23.05.2013г., изменена със заповед № РД..../13.01.2015г./с оглед промяната в представляващия и адреса на управление на дружеството/ издадена от министъра на МОН, с която Ви е разрешено за откриете частна детска градина.
Във връзка с изложеното поставяте въпроса: при достигане на оборот от 50000лв. следва ли да се регистрирате по ЗДДС.
На основание изложената в запитването фактическа обстановка, въз основа на относимата нормативна уредба, свързана със ЗДДС и ППЗДДС, изразявам следното становище:
Съгласно разпоредбата на чл.96, ал.1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Предвид ал. 5 от същата разпоредба, задължението за регистрация възниква независимо от срока, за който е постигнат облагаемият оборот, но не и за период, по-дълъг от определения в ал. 1.
В ал. 2 от същата разпоредба е регламентирано, че облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
1. облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
2. доставки на финансови услуги по чл. 46;
3. доставки на застрахователни услуги по чл. 47.
В облагаемия оборот по смисъла на ал. 3 от закона, не се включват доставките по ал. 2, т. 2 и 3, когато не са свързани с основната дейност на лицето, доставките на дълготрайни материални или нематериални активи, използвани в дейността на лицето, както и доставките за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2 и 3.
Частните детски градини се откриват или преобразуват по искане на български физически или юридически лица и не са на бюджетна издръжка / чл.11, ал.1 от Закон за народната просвета/. Съгласно ал.3 на същия законов текст те се откриват или преобразуват със заповед на министъра на образованието и науката и придобиват качество на юридически лица от деня на обнародване на заповедта в "Държавен вестник", т.е. от тази дата възниква самостоятелен правен субект, който е данъчно задължено лице по чл. 3 от ЗДДС, различно от дружеството.
На основание чл. 41, т. 1, б. "а" от ЗДДС/в сила до 31.07.2016г./, освободена доставка е предучилищната подготовка и възпитание, предоставяни от детски градини по Закона за народната просвета.
Предвид цитираните разпоредби, доколкото частната детска градина предоставя, посочените в чл. 41, т. 1, б. "а" от ЗДДС /в сила до 31.07.2016г./ услуги по предучилищна подготовка и възпитание, които са освободени доставки, същите не следва да се включват при определяне на облагаемия оборот по чл. 96, ал.2 от ЗДДС за целите на задължителната регистрация по ЗДДС на частната детска градина.
Следва да се има предвид, че от 01.08.2016 г. влиза в сила Закона за предучилищното и училищното образование, обн. ДВ, бр. 79 от 13 октомври 2015 г., който съгласно §6, т.1 от ПЗР отменя Закона за народната просвета.
В тази връзка с §44 от ПЗР на ЗПУО е изменена разпоредбата на чл.41, т.1, б."а" от ЗДДС, която определя като освободена доставка предучилищната подготовка и възпитание, предоставяни от институции в системата на предучилищното и училищното образование по Закона за предучилищното и училищното образование.
Съгласно чл.24, ал.1 от ЗПУО детската градина е институция в системата на предучилищното и училищното образование, в която се отглеждат, възпитават, социализират и обучават деца от тригодишна възраст до постъпването им в I клас в съответствие с държавния образователен стандарт за предучилищното образование.
Частни детски градини се учредяват от физически и/или юридически лица като търговски дружества, юридически лица с нестопанска цел или кооперации или като дружества по законодателството на държава членка и осъществяват дейността си след вписване в регистъра на институциите в системата на предучилищното и училищното образование при условията и по реда на този закон /чл.40 от ЗПУО/.
По силата на чл.331, ал.1 от ЗПУО създадените частни детски градини и частни училища може да осъществяват дейността си само след вписване в регистъра на институциите в системата на предучилищното и училищното образование и издаване на удостоверение за вписване от министъра на образованието и науката или от оправомощено от него длъжностно лице.
За продължаване дейността на частните детски градини, открити при условията и по реда на отменения Закон за народната просвета е предвидено изискване лицата, получили разрешение за откриването им да предприемат определени действия в сроковете и по реда на §16 от ПЗР на Закона за предучилищното и училищното образование.
Дружеството е собственик на частна детска градина "С" в гр. ..., като това е основният му предмет на дейност. Дейността се извършва въз основа на заповед № РД ..../23.05.2013 г., изменена със заповед № РД ..../13.01.2015 г. (по повод промяна в представляващия и адреса на управление на дружеството), издадени от министъра на образованието и науката, с които е разрешено откриването на частна детска градина.
Въпрос: при достигане на оборот от 50 000 лв. следва ли да се регистрирате по ЗДДС?
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по закона. Съгласно ал. 5 на същия член задължението за регистрация възниква независимо от срока, за който е постигнат облагаемият оборот, но не и за период, по-дълъг от определения в ал. 1.
В чл. 96, ал. 2 от ЗДДС е определено, че облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
- облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
- доставки на финансови услуги по чл. 46;
- доставки на застрахователни услуги по чл. 47.
Съгласно ал. 3 на чл. 96 в облагаемия оборот не се включват доставките по ал. 2, т. 2 и 3, когато не са свързани с основната дейност на лицето, доставките на дълготрайни материални или нематериални активи, използвани в дейността на лицето, както и доставките, за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2 и 3.
Частните детски градини се откриват или преобразуват по искане на български физически или юридически лица и не са на бюджетна издръжка - чл. 11, ал. 1 от Закона за народната просвета. Съгласно ал. 3 на същия член те се откриват или преобразуват със заповед на министъра на образованието и науката и придобиват качество на юридически лица от деня на обнародване на заповедта в "Държавен вестник". От тази дата възниква самостоятелен правен субект, който е данъчно задължено лице по чл. 3 от ЗДДС, различно от дружеството.
На основание чл. 41, т. 1, б. "а" от ЗДДС (в сила до 31.07.2016 г.) освободена доставка е предучилищната подготовка и възпитание, предоставяни от детски градини по Закона за народната просвета.
Предвид тези разпоредби, доколкото частната детска градина предоставя услугите по предучилищна подготовка и възпитание по чл. 41, т. 1, б. "а" от ЗДДС (в сила до 31.07.2016 г.), които са освободени доставки, тези доставки не следва да се включват при определяне на облагаемия оборот по чл. 96, ал. 2 от ЗДДС за целите на задължителната регистрация по ЗДДС на частната детска градина.
Извод: Оборотът от освободените доставки по предучилищна подготовка и възпитание, предоставяни от частната детска градина, не се включва в облагаемия оборот по чл. 96, ал. 2 от ЗДДС и сам по себе си не поражда задължение за регистрация по ЗДДС.
От 01.08.2016 г. влиза в сила Законът за предучилищното и училищното образование (ЗПУО), обн. ДВ, бр. 79 от 13.10.2015 г., който съгласно § 6, т. 1 от ПЗР отменя Закона за народната просвета. В тази връзка с § 44 от ПЗР на ЗПУО е изменена разпоредбата на чл. 41, т. 1, б. "а" от ЗДДС, която вече определя като освободена доставка предучилищната подготовка и възпитание, предоставяни от институции в системата на предучилищното и училищното образование по ЗПУО.
Съгласно чл. 24, ал. 1 от ЗПУО детската градина е институция в системата на предучилищното и училищното образование, в която се отглеждат, възпитават, социализират и обучават деца от тригодишна възраст до постъпването им в I клас, в съответствие с държавния образователен стандарт за предучилищното образование.
Съгласно чл. 40 от ЗПУО частни детски градини се учредяват от физически и/или юридически лица като търговски дружества, юридически лица с нестопанска цел или кооперации или като дружества по законодателството на държава членка и осъществяват дейността си след вписване в регистъра на институциите в системата на предучилищното и училищното образование при условията и по реда на този закон.
По силата на чл. 331, ал. 1 от ЗПУО създадените частни детски градини и частни училища може да осъществяват дейността си само след вписване в регистъра на институциите в системата на предучилищното и училищното образование и издаване на удостоверение за вписване от министъра на образованието и науката или от оправомощено от него длъжностно лице.
За продължаване дейността на частните детски градини, открити при условията и по реда на отменения Закон за народната просвета, е предвидено изискване лицата, получили разрешение за откриването им, да предприемат определени действия в сроковете и по реда на § 16 от ПЗР на ЗПУО.
Извод: И след влизане в сила на ЗПУО предучилищната подготовка и възпитание, предоставяни от детски градини като институции в системата на предучилищното и училищното образование, остават освободени доставки по чл. 41, т. 1, б. "а" от ЗДДС, поради което оборотът от тези услуги не се включва в облагаемия оборот за задължителна регистрация по чл. 96 от ЗДДС.
