Изх. №55-0001-594#1
13.10.2025 г.
ЗКПО - чл. 31, ал. 1, т. 12
ЗКПО - чл. 31, ал. 6
ЗКПО - чл. 31, ал. 1, т. 12
ЗКПО - чл. 10, ал. 1
ЗИХУ - §1, т. 1 от ДР
ЗИХУ - §1, т. 2 от ДР
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило Ваше запитване, прието с вх. №55-0001-594/24.09.2025 г., относно прилагането на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане(ЗКПО).
В запитването е описана следната фактическа обстановка:
От дружеството е направено дарение в полза на дете (с ТЕЛК) на служител, послужило за лечението му в чужбина. Кампанията за набиране на средства е била публикувана в сайта https://............... /bg. Преводът е направен по специална сметка, публикувана на сайта. Средствата се заплащат директно на болницата в Турция.
В тази връзка са поставени следните въпроси:
1. Може ли да се признае този разход за дарение по реда на чл. 31 от ЗКПО?
2. Какви документи трябва да се представят при проверка от органите на НАП?
Предвид описаната фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище.
По първи въпрос.
Съгласно чл. 31, ал. 1, т. 12 от ЗКПО за данъчни цели се признават счетоводни разходи за дарения в общ размер до 10 на сто от положителния счетоводен финансов резултат, когато разходите за дарения са направени в полза на деца с увреждания или без родители.
Разпоредбата на чл. 31, ал. 6 от ЗКПО гласи, че не се признава за данъчни цели целият разход за дарение, когато с дарението се облагодетелстват пряко или косвено ръководителите, които го отпускат, или тези, които се разпореждат с него, или са налице доказателства, че предметът на дарението не е получен.
Съгласно §1, т. 1 от ДР на Закона за интеграция на хората с увреждания (ЗИХУ) "Хора с увреждания" са лица с физическа, психическа, интелектуална и сетивна недостатъчност, която при взаимодействие с обкръжаващата ги среда би могла да възпрепятства тяхното пълноценно и ефективно участие в обществения живот. В §1, т. 2 (доп. - ДВ, бр. 105 от 2020 г., в сила от 01.01.2021 г.) е дадено определение на "Хора с трайни увреждания" - това са лица с трайна физическа, психическа, интелектуална и сетивна недостатъчност, която при взаимодействие с обкръжаващата ги среда би могла да възпрепятства тяхното пълноценно и ефективно участие в обществения живот, и на които медицинската експертиза е установила вид и степен на увреждане или степен на трайно намалена работоспособност 50 и над 50 на сто.
Уврежданията се удостоверяват с експертно решение на ТЕЛК или НЕЛК.
Когато дарението не отговаря на горепосочените критерии, то е непризнат разход за данъчни цели и с него се увеличава счетоводният финансов резултат на основание чл. 26, т.7 от ЗКПО. На същото основание се увеличава счетоводния финансов резултат и с превишението на разхода за дарение над размера от 10% от положителния счетоводен финансов резултат (счетоводната печалба).
По втори въпрос.
В ЗКПО не са посочени специални документи, чрез които се доказва дарение, направено в полза на лице по чл. 31, ал. 1, т. 12 от ЗКПО. Както бе казано, увреждането на надареното лице следва да е удостоверено с документ. Разходът за дарение следва да е документално обоснован по смисъла на чл. 10, ал. 1 от ЗКПО. Съгласно чл. 10, ал. 2 от ЗКПО счетоводен разход се признава за данъчни цели и когато в първичния счетоводен документ липсва част от изискуемата информация по Закона за счетоводството (ЗСч), при условие че за липсващата информация са налице документи, които я удостоверяват. Ал. 3 на правната норма пояснява, че извън случаите по ал. 2, счетоводен разход се признава и когато първичният счетоводен документ е издаден от лице, което не е предприятие по смисъла на чл. 2 от ЗСч и в документа липсва част от изискуемата информация по ЗСч, когато този документ отразява вярно документираната стопанска операция.
Документите, удостоверяващи дарението, е необходимо да съдържат необходимите реквизити, както и информация, че дарението е реално получено. Доколкото твърдите, че преводът е направен по банков път директно към болница в Турция, последното обстоятелство може да се докаже както с банкови документи, така и с разходо-оправдателен документ, издаден от получателя на сумата, както и всякаква друга документация (включително медицинска), установяваща характера на извършените дейности.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е посочено, че дружеството е направило дарение в полза на дете с ТЕЛК на свой служител, като средствата са предназначени за лечение в чужбина. Кампанията за набиране на средства е публикувана в сайт "https://.............../bg". Преводът на сумата е извършен по специална сметка, публикувана на сайта, а средствата се заплащат директно на болница в Турция.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Може ли да се признае този разход за дарение по реда на чл. 31 от ЗКПО?
Въпрос 2: Какви документи трябва да се представят при проверка от органите на НАП?
По първи въпрос
Съгласно чл. 31, ал. 1, т. 12 от ЗКПО за данъчни цели се признават счетоводни разходи за дарения в общ размер до 10 на сто от положителния счетоводен финансов резултат, когато разходите за дарения са направени в полза на деца с увреждания или без родители.
Съгласно чл. 31, ал. 6 от ЗКПО не се признава за данъчни цели целият разход за дарение, когато с дарението се облагодетелстват пряко или косвено ръководителите, които го отпускат, или тези, които се разпореждат с него, или са налице доказателства, че предметът на дарението не е получен.
Съгласно § 1, т. 1 от допълнителните разпоредби на Закона за интеграция на хората с увреждания (ЗИХУ) "Хора с увреждания" са лица с физическа, психическа, интелектуална и сетивна недостатъчност, която при взаимодействие с обкръжаващата ги среда би могла да възпрепятства тяхното пълноценно и ефективно участие в обществения живот.
Съгласно § 1, т. 2 от допълнителните разпоредби на ЗИХУ (доп. - ДВ, бр. 105 от 2020 г., в сила от 01.01.2021 г.) "Хора с трайни увреждания" са лица с трайна физическа, психическа, интелектуална и сетивна недостатъчност, която при взаимодействие с обкръжаващата ги среда би могла да възпрепятства тяхното пълноценно и ефективно участие в обществения живот, и на които медицинската експертиза е установила вид и степен на увреждане или степен на трайно намалена работоспособност 50 и над 50 на сто. Уврежданията се удостоверяват с експертно решение на ТЕЛК или НЕЛК.
Когато дарението не отговаря на посочените критерии, то представлява непризнат разход за данъчни цели и с него се увеличава счетоводният финансов резултат на основание чл. 26, т. 7 от ЗКПО.
На същото основание се увеличава счетоводният финансов резултат и с превишението на разхода за дарение над размера от 10% от положителния счетоводен финансов резултат (счетоводната печалба).
Извод: Разходът за дарение може да се признае за данъчни цели по чл. 31, ал. 1, т. 12 от ЗКПО, ако дарението е в полза на дете с увреждане по смисъла на ЗИХУ, увреждането е удостоверено с експертно решение на ТЕЛК или НЕЛК и са спазени ограниченията по чл. 31, ал. 6 от ЗКПО и лимитът от 10% от положителния счетоводен финансов резултат; при неспазване на тези условия разходът е непризнат и увеличава счетоводния финансов резултат по чл. 26, т. 7 от ЗКПО.
По втори въпрос
В ЗКПО не са посочени специални документи, чрез които се доказва дарение, направено в полза на лице по чл. 31, ал. 1, т. 12 от ЗКПО.
Както е посочено, увреждането на надареното лице следва да е удостоверено с документ.
Разходът за дарение трябва да е документално обоснован по смисъла на чл. 10, ал. 1 от ЗКПО.
Съгласно чл. 10, ал. 2 от ЗКПО счетоводен разход се признава за данъчни цели и когато в първичния счетоводен документ липсва част от изискуемата информация по Закона за счетоводството (ЗСч), при условие че за липсващата информация са налице документи, които я удостоверяват.
Съгласно чл. 10, ал. 3 от ЗКПО, извън случаите по ал. 2, счетоводен разход се признава и когато първичният счетоводен документ е издаден от лице, което не е предприятие по смисъла на чл. 2 от ЗСч и в документа липсва част от изискуемата информация по ЗСч, когато този документ отразява вярно документираната стопанска операция.
Документите, удостоверяващи дарението, трябва да съдържат необходимите реквизити, както и информация, че дарението е реално получено.
Тъй като е посочено, че преводът е направен по банков път директно към болница в Турция, това обстоятелство може да се докаже с банкови документи, с разходо-оправдателен документ, издаден от получателя на сумата, както и с всякаква друга документация (включително медицинска), установяваща характера на извършените дейности.
Извод: При проверка следва да се представят документи, които удостоверяват увреждането на надареното лице, документално обосновават разхода за дарение по чл. 10 от ЗКПО и доказват реалното получаване на дарението, включително банкови документи, разходо-оправдателен документ от болницата и друга относима (вкл. медицинска) документация.
Становището е принципно и е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. В случай че в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и не поражда защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако при последващо производство се установи различна фактическа обстановка от описаната в запитването.
