ОТНОСНО: Прилагане на разпоредбите на чл. 96, ал. 10 от ЗДДС
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .... постъпи Ваше писмо с вх. № 20-31-2/ 10.01.2020 г., препратено за отговор по компетентност от ТД на НАП, офис .....
Изложена е следната фактическа обстановка:
Физическото лице е собственик на пет дружества /ЕООД/, които успоредно извършват дейност.
Всяко дружество има регистрирани автомати за инстантни напитки на различни търговски обекти.
Обслужването се извършва единствено и само от управителя на дружествата.
Поставен е следният въпрос: Необходимо ли е всички дружества да се регистрират по чл. 96, ал. 10 от ЗДДС?
Във връзка с поставения въпрос, изразявам следното становище:
В ДВ, бр. 96 от 06.12.2019 г. е обнародван Закон за изменение и допълнение на Закона за корпоративното подоходно облагане, с който са направени изменения и допълнения в ЗДДС, касаещи задължителната регистрация на данъчно задължените лица при последователно извършване на еднородна дейност в един и същи търговски обект от две или повече свързани лица или лица, действащи съгласувано.
Съгласно чл. 96, ал. 10 от ЗДДС при последователното извършване на еднородна дейност в един и същи търговски обект от две или повече свързани лица или лица, действащи съгласувано, в облагаемия оборот на всяко следващо лице се включва оборотът, реализиран в обекта от всички лица, извършвали последователно дейността в съответния обект преди него, за период, не по-дълъг от последните 12 последователни месеца, включително текущия месец, и се счита за оборот, реализиран от съответното лице през първия ден на започване на еднородната дейност в обекта от това лице. Дейността се приема, че е еднородна, когато е налице значителна идентичност по отношение на две или повече от следните характеристики: предлаганите стоки или услуги, ползваните активи, персонала, търговската марка/наименованието на обекта, доставчиците/клиентите.
С § 34 на ПЗР на ЗИД на ЗКПО е въведен преходен режим за данъчно задължените лица, съгласно който лице, което към датата на влизането в сила на този закон отговаря на условията за задължителна регистрация по чл. 96, ал. 1 във връзка с ал. 10 от ЗДДС, е длъжно да подаде заявление за регистрация в 14-дневен срок от влизането в сила на този закон, т.е. до 15.01.2020 г. (включително).
Съгласно § 1, т. 41 от ДР на ЗДДС "търговски обект" е всяко място, помещение или съоръжение (например: маси, сергии и други подобни) на открито или под навеси, във или от което се извършват продажби на стоки или услуги, независимо че помещението или съоръжението може да служи същевременно и за други цели (например: офис, жилище или други подобни), да е част от притежаван недвижим имот (например: гараж, мазе, стая или други подобни) или да е производствен склад или превозно средство, от което се извършват продажби.
Задължение за регистрация по горния ред ще възникне при последователно извършване на дейност /един след друг/ в един обект от свързани лица.
Задължение за регистрация въз основа на сумиране на оборотите на две и повече лица по посоченото правило не възниква, когато тези лица извършват еднородна дейност в един и същи обект едновременно едно с друго, паралелно.
Задължение за регистрация въз основа на сумиране на оборотите на две и повече лица по посоченото правило не възниква, когато тези лица извършват еднородна дейност в различни обекти, както е в конкретния случай.
Във връзка с текста на чл. 96, ал. 10 от ЗДДС са издадени указания № 20-00-8/ 10.01.2020 г. и № 20-00-22/03.02.2020 г. от Изпълнителния директор на НАП, които може да намерите в интернет страницата на НАП.
Изложена е следната фактическа обстановка: физическо лице е собственик на пет дружества (ЕООД), които извършват дейност успоредно. Всяко дружество има регистрирани автомати за инстантни напитки, разположени в различни търговски обекти. Обслужването на автоматите се извършва единствено от управителя на дружествата.
Въпрос: Необходимо ли е всички дружества да се регистрират по чл. 96, ал. 10 от ЗДДС?
Във връзка с поставения въпрос се посочва, че в ДВ, бр. 96 от 06.12.2019 г. е обнародван Закон за изменение и допълнение на Закона за корпоративното подоходно облагане, с който са направени изменения и допълнения в ЗДДС относно задължителната регистрация на данъчно задължените лица при последователно извършване на еднородна дейност в един и същи търговски обект от две или повече свързани лица или лица, действащи съгласувано.
Съгласно чл. 96, ал. 10 от ЗДДС, при последователно извършване на еднородна дейност в един и същи търговски обект от две или повече свързани лица или лица, действащи съгласувано, в облагаемия оборот на всяко следващо лице се включва оборотът, реализиран в обекта от всички лица, извършвали последователно дейността в съответния обект преди него, за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца, включително текущия месец. Този оборот се счита за оборот, реализиран от съответното лице през първия ден на започване на еднородната дейност в обекта от това лице.
Дейността се приема за еднородна, когато е налице значителна идентичност по отношение на две или повече от следните характеристики:
- предлаганите стоки или услуги;
- ползваните активи;
- персонала;
- търговската марка/наименованието на обекта;
- доставчиците/клиентите.
С § 34 от ПЗР на ЗИД на ЗКПО е въведен преходен режим, съгласно който лице, което към датата на влизане в сила на закона отговаря на условията за задължителна регистрация по чл. 96, ал. 1 във връзка с ал. 10 от ЗДДС, е длъжно да подаде заявление за регистрация в 14-дневен срок от влизането в сила на закона, тоест до 15.01.2020 г. (включително).
Съгласно § 1, т. 41 от ДР на ЗДДС "търговски обект" е всяко място, помещение или съоръжение (например: маси, сергии и други подобни) на открито или под навеси, във или от което се извършват продажби на стоки или услуги, независимо че помещението или съоръжението може да служи същевременно и за други цели (например: офис, жилище или други подобни), да е част от притежаван недвижим имот (например: гараж, мазе, стая или други подобни) или да е производствен склад или превозно средство, от което се извършват продажби.
Посочва се, че задължение за регистрация по чл. 96, ал. 10 от ЗДДС възниква при последователно извършване на дейност (един след друг) в един и същи търговски обект от свързани лица.
Не възниква задължение за регистрация въз основа на сумиране на оборотите на две и повече лица по посоченото правило, когато тези лица извършват еднородна дейност в един и същи обект едновременно, паралелно.
Не възниква задължение за регистрация въз основа на сумиране на оборотите на две и повече лица по посоченото правило и когато тези лица извършват еднородна дейност в различни обекти, както е в конкретния случай.
Посочва се, че във връзка с текста на чл. 96, ал. 10 от ЗДДС са издадени указания № 20-00-8/10.01.2020 г. и № 20-00-22/03.02.2020 г. от Изпълнителния директор на НАП, които могат да бъдат намерени на интернет страницата на НАП.
Извод: В разглеждания случай, при извършване на еднородна дейност от свързани лица в различни търговски обекти, не възниква задължение за регистрация по чл. 96, ал. 10 от ЗДДС въз основа на сумиране на оборотите на дружествата.
