Изх. № 94-Е-76
Дата: 11. 04. 2023 год.
ЗДДФЛ, чл. 13, ал. 1, т. 25;
ЗДДФЛ, чл. 50, буква "а";
ЗДДФЛ, чл. 52, ал. 1, т. 3.
ОТНОСНО:Прилагането на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
Във Ваша молба, заведена с вх. № ..... по описа на Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП), е описана следната фактическа ситуация:
От .... и понастоящем сте съдия в Административен съд - ...., като преди това от сте била съдия в Специализиран наказателен съд (СНС). За периода от 01.01.2022 г. до 31.12.2022 г. сте била и европейски делегиран прокурор в Европейската прокуратура (ЕП) и месторабота .... София. Като европейски делегиран прокурор сте получавала трудово възнаграждение от ЕП, за което ежемесечно са Ви удържани данъци. За този период не сте получавала трудово възнаграждение като национален магистрат нито от СНС, нито от АС..... Във връзка с нормата на чл. 96, § 6 от Регламент (ЕС) 2017/1939 на Съвета от 12 октомври 2017 година за установяване на засилено сътрудничество за създаване на Европейска прокуратура осигуровките и другите заплащания (за работно облекло, очила за работа с компютър и други) са били заплащани от националния Ви работодател.
В молбата Ви е посочено също, че през 2022 г. сте получавала и извънтрудови възнаграждения като лектор в ...., както и наеми по договор за наем на апартамент.
Във връзка с изложената фактическа обстановка поставяте следния въпрос:
Къде и как в данъчната декларация следва да бъдат декларирани трудовите Ви доходи от ЕП?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходитеизразявам следното становище по поставения въпрос:
Съгласно чл. 75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, прилагат се разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор. На основание чл. 13, ал. 1, т. 25 от ЗДДФЛ, не са облагаеми възнагражденията на: членовете на персонала на дипломатическите представителства съгласно Виенската конвенция за дипломатическите отношения; членовете на консулствата съгласно Виенската конвенция за консулските отношения; служителите на междудържавни и междуправителствени организации съгласно международния договор, сключен със съответната организация, и членовете на семействата на изброените лица, доколкото това е предвидено в съответния международен договор.
ЕП е независим орган на Европейския съюз (ЕС), отговарящ за разследването, наказателното преследване и предаването на съд за престъпления против финансовите интереси на ЕС. В съответствие с Регламент (ЕС) 2017/1939 на Съвета от 12 октомври 2017 година за установяване на засилено сътрудничество за създаване на Европейска прокуратура европейските делегирани прокурори се определят като служители на ЕП (Регламент (ЕС) 2017/1939). Съгласно чл. 96, т. 5 от Регламент (ЕС) 2017/1939 спрямо ЕП и нейния персонал се прилага Протоколът за привилегиите и имунитетите на Европейския съюз(Протокол № 7).
На основание член 12 от Протокол № 7 длъжностните лица и другите служители на Съюза подлежат на данъчно облагане в полза на Съюза върху изплатените им от Съюза заплати, надници и възнаграждения, при условията и според процедурата, определена от Европейския парламент и от Съвета, като действат чрез регламенти в съответствие с обикновената законодателна процедура и след консултация със заинтересованите институции. Те се освобождават от националните данъци върху заплатите, надниците и възнагражденията, които са им били изплатени от Съюза.
Следователно възнагражденията, получени от работата Ви в ЕП, съгласно приложения към молбата Ви договор, не подлежат на облагане с данък по реда на ЗДДФЛ. На основание чл. 52, ал. 1, т. 3 във връзка с чл. 50, ал. 1 от ЗДДФЛ тези доходи не се декларират в годишната данъчна декларация.
От друга страна, съгласно чл. 50а от ЗДДФЛ, в редакцията на закона действаща до 31.12.2022 г., местните физически лица могат да декларират в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ придобитите през годината доходи по чл. 13 от същия закон, полученото имущество по наследство, завет и дарение, както и полученото имущество с възстановено право на собственост по реда на нормативен акт. В този смисъл, тъй като имате и други доходи, подлежащи на деклариране в годишната данъчна декларация, ако желаете, може да посочите във формуляра и възнагражденията си от ЕП. За целта трябва да попълните Приложение № 13 (образец 2013) към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2022 г., като на реда с код за вид на дохода 1020 следва да посочите брутния размер на възнаграждението, включително удържания данък, получено през 2022 г., като не се изисква прилагането на документ, удостоверяващ размера на получения доход и платения данък.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
В молбата е изложена следната фактическа обстановка:
- От .... и към момента сте съдия в Административен съд - ...., а преди това сте била съдия в Специализиран наказателен съд (СНС).
- За периода от 01.01.2022 г. до 31.12.2022 г. сте била европейски делегиран прокурор в Европейската прокуратура (ЕП) с месторабота .... София.
- Като европейски делегиран прокурор сте получавала трудово възнаграждение от ЕП, върху което ежемесечно са Ви удържани данъци.
- За същия период не сте получавала трудово възнаграждение като национален магистрат нито от СНС, нито от АС ....
- Във връзка с чл. 96, § 6 от Регламент (ЕС) 2017/1939 на Съвета от 12 октомври 2017 година за установяване на засилено сътрудничество за създаване на Европейска прокуратура осигуровките и други заплащания (за работно облекло, очила за работа с компютър и други) са били заплащани от националния Ви работодател.
- През 2022 г. сте получавала и извънтрудови възнаграждения като лектор в ...., както и наеми по договор за наем на апартамент.
Въпрос: Къде и как в данъчната декларация следва да бъдат декларирани трудовите Ви доходи от ЕП?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите е изразено следното становище:
Съгласно чл. 75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, прилагат се разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор.
На основание чл. 13, ал. 1, т. 25 от ЗДДФЛ не са облагаеми възнагражденията на:
- членовете на персонала на дипломатическите представителства съгласно Виенската конвенция за дипломатическите отношения;
- членовете на консулствата съгласно Виенската конвенция за консулските отношения;
- служителите на междудържавни и междуправителствени организации съгласно международния договор, сключен със съответната организация;
- членовете на семействата на изброените лица, доколкото това е предвидено в съответния международен договор.
ЕП е независим орган на Европейския съюз (ЕС), отговарящ за разследването, наказателното преследване и предаването на съд за престъпления против финансовите интереси на ЕС. В съответствие с Регламент (ЕС) 2017/1939 на Съвета от 12 октомври 2017 година за установяване на засилено сътрудничество за създаване на Европейска прокуратура европейските делегирани прокурори се определят като служители на ЕП.
Съгласно чл. 96, т. 5 от Регламент (ЕС) 2017/1939 спрямо ЕП и нейния персонал се прилага Протоколът за привилегиите и имунитетите на Европейския съюз (Протокол № 7).
На основание член 12 от Протокол № 7 длъжностните лица и другите служители на Съюза подлежат на данъчно облагане в полза на Съюза върху изплатените им от Съюза заплати, надници и възнаграждения, при условията и според процедурата, определена от Европейския парламент и от Съвета, като действат чрез регламенти в съответствие с обикновената законодателна процедура и след консултация със заинтересованите институции. Те се освобождават от националните данъци върху заплатите, надниците и възнагражденията, които са им били изплатени от Съюза.
От това следва, че възнагражденията, получени от работата Ви в ЕП, съгласно приложения към молбата Ви договор, не подлежат на облагане с данък по реда на ЗДДФЛ.
На основание чл. 52, ал. 1, т. 3 във връзка с чл. 50, ал. 1 от ЗДДФЛ тези доходи не се декларират в годишната данъчна декларация.
Извод: Трудовите възнаграждения, получени от ЕП, не подлежат на облагане по ЗДДФЛ и не подлежат на задължително деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
От друга страна, съгласно чл. 50а от ЗДДФЛ, в редакцията на закона, действаща до 31.12.2022 г., местните физически лица могат да декларират в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ:
- придобитите през годината доходи по чл. 13 от същия закон;
- полученото имущество по наследство, завет и дарение;
- полученото имущество с възстановено право на собственост по реда на нормативен акт.
В този смисъл, тъй като имате и други доходи, подлежащи на деклариране в годишната данъчна декларация, ако желаете, може да посочите във формуляра и възнагражденията си от ЕП.
За целта следва да попълните Приложение № 13 (образец 2013) към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2022 г., като на реда с код за вид на дохода 1020 посочите брутния размер на възнаграждението, включително удържания данък, получено през 2022 г. Не се изисква прилагането на документ, удостоверяващ размера на получения доход и платения данък.
Извод: Макар доходите от ЕП да не подлежат на задължително деклариране, Вие можете по желание да ги посочите в годишната данъчна декларация за 2022 г. в Приложение № 13, ред с код 1020, като впишете брутния размер на възнаграждението, включително удържания данък, без да прилагате удостоверителни документи.
