ОТНОСНО:Прилагане на Закона за местни данъци и такси (ЗМДТ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....... постъпи запитване с вх. № 37-0002-4/01.07.2025 г. относно прилагане на ЗМДТ.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Юридическо лице през 2022 г. декларира в община К недвижим имот (парцел, жилищна сграда и второстепенна постройка) в регулацията на населеното място като жилищен имот. През 2025 г. дружеството представя в МДТ на община К разрешение за ползване и протокол за включване на ФЕЦ в действие за производство и продажба на електроенергия. ФЕЦ е изграден върху парцела и произвежданата електроенергия е предназначена за продажба.
При проверка в отдел ТСУ на община К сте установили, че предназначението на имота към настоящия момент е за жилищни нужди, т.е. не е променяно предназначението му.
Поставяте въпроса:
Следва ли юридическото лице да подаде коригираща данъчна декларация по чл. 14 от ЗМДТ за този имот, с която да декларира имота за нежилищни нужди и да подаде информация за отчетните стойности на парцела, върху който е построена ФЕЦ и сградите, които се намират в имота?
В отговор на поставения от Вас въпрос, съобразявайки действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 10, ал. 1 от ЗМДТ с данък върху недвижимите имоти се облагат разположените на територията на страната сгради и самостоятелни обекти в сгради, както и поземлените имоти, разположени в строителните граници на населените места и селищните образувания, и поземлените имоти извън тях, които според подробен устройствен план имат предназначението по чл. 8, т. 1 от Закона за устройство на територията и след промяна на предназначението на земята, когато това се изисква по реда на специален закон.
Фотоволтаичните системи, за краткост наричани PV (Photovoltaic) системи, са системи за производство на енергия от слънцето и представляват съоръжения.
На основание чл. 14, ал. 5 от ЗМДТ при преустройство и при промяна на предназначението на съществуваща сграда или на самостоятелен обект в сграда, както и при промяна на други обстоятелства, които имат значение за определяне на данъка, вписани в имотния регистър или в кадастралната карта и кадастралните регистри или в регистри, налични в общината, служителите на общинската администрация отразяват промяната служебно, за което на данъчно задълженото лице се изпраща уведомление в 30-дневен срок.
Единствено при промяна на друго обстоятелство, което има значение за определяне на данъка, извън изброените в чл. 14, ал. 2 - 5 от ЗМДТ случаи, данъчно задължените лица уведомяват общината писмено в 2-месечен срок по местонахождението на имота, като подават данъчна декларация за облагане с годишен данък върху недвижимите имоти. (чл. 14, ал. 9 от ЗМДТ)
Такова обстоятелство е промяна на отчетната стойност на земята в съответствие с правилата на СС 16 "Дълготрайни материални активи". В този случай предприятието следва да подаде декларация по чл. 14 от ЗМДТ в двумесечен срок от настъпване на промяната. Отчетната стойност е едната от двете алтернативни основи за определяне на данъка върху недвижимите имоти на нежилищни имоти, принадлежащи на предприятия и "обстоятелство, от което зависи определянето на данъка" по смисъла на чл. 14, ал. 5 от ЗМДТ.
Според правилото на чл. 21, ал. 1 от ЗМДТ данъчната оценка (основа) на недвижимите имоти на предприятията е по-високата между отчетната им стойност и данъчната оценка съгласно Приложение № 2.
Данъчната оценка по Приложение № 2 към ЗМДТ на земя в строителни граници се определя съгласно правилата на чл. 13, ал. 1 от същото. Данъчната оценка на земите в строителните граници, вилните зони, застроените дворове (застроени места извън строителните граници) и на земите извън строителните граници (без земеделските земи) се определя въз основа на базисната данъчна стойност за един квадратен метър, корекционни коефициенти, площта и данъчната стойност на подобренията. Данъчната стойност на подобренията (ДП) е сума от оценките на отделните подобрения за трайни луксозни настилки (без обикновените мозаични, бетонни и глинени и други плочи); за масивни огради (тухлени, бетонни, метални, смесени) и подпорни стени; за спортни площадки с трайна настилка; за басейни, трайно прикрепени към земята; за паркинги за обществено ползване.
Наличието на ФЕЦ в дворното място не води до промяна на данъчната оценка, определена по реда на чл. 13 от Приложение № 2 към ЗМДТ на земята в строителни граници.
Предвид гореизложеното единствено при промяна на отчетната стойност на земята ще е налице задължение за подаване на декларация по чл. 14 от ЗМДТ.
В запитването е изложено, че юридическо лице през 2022 г. е декларирало в община К недвижим имот - парцел, жилищна сграда и второстепенна постройка - в регулацията на населеното място като жилищен имот. През 2025 г. дружеството представя в отдел "Местни данъци и такси" на община К разрешение за ползване и протокол за включване в действие на фотоволтаична електроцентрала (ФЕЦ) за производство и продажба на електроенергия. ФЕЦ е изградена върху парцела и произведената електроенергия е предназначена за продажба. При проверка в отдел ТСУ на община К е установено, че предназначението на имота към настоящия момент е за жилищни нужди, т.е. предназначението не е променяно.
Въпрос: Следва ли юридическото лице да подаде коригираща данъчна декларация по чл. 14 от ЗМДТ за този имот, с която да декларира имота за нежилищни нужди и да подаде информация за отчетните стойности на парцела, върху който е построена ФЕЦ, и сградите, които се намират в имота?
Съгласно чл. 10, ал. 1 от ЗМДТ с данък върху недвижимите имоти се облагат разположените на територията на страната сгради и самостоятелни обекти в сгради, както и поземлените имоти, разположени в строителните граници на населените места и селищните образувания, и поземлените имоти извън тях, които според подробен устройствен план имат предназначението по чл. 8, т. 1 от Закона за устройство на територията и след промяна на предназначението на земята, когато това се изисква по реда на специален закон.
Фотоволтаичните системи (PV системи) са системи за производство на енергия от слънцето и представляват съоръжения.
На основание чл. 14, ал. 5 от ЗМДТ при преустройство и при промяна на предназначението на съществуваща сграда или на самостоятелен обект в сграда, както и при промяна на други обстоятелства, които имат значение за определяне на данъка, вписани в имотния регистър или в кадастралната карта и кадастралните регистри или в регистри, налични в общината, служителите на общинската администрация отразяват промяната служебно, за което на данъчно задълженото лице се изпраща уведомление в 30-дневен срок.
Съгласно чл. 14, ал. 9 от ЗМДТ единствено при промяна на друго обстоятелство, което има значение за определяне на данъка, извън изброените в чл. 14, ал. 2 - 5 от ЗМДТ случаи, данъчно задължените лица уведомяват общината писмено в 2-месечен срок по местонахождението на имота, като подават данъчна декларация за облагане с годишен данък върху недвижимите имоти.
Такова обстоятелство е промяна на отчетната стойност на земята в съответствие с правилата на СС 16 "Дълготрайни материални активи". В този случай предприятието следва да подаде декларация по чл. 14 от ЗМДТ в двумесечен срок от настъпване на промяната.
Отчетната стойност е едната от двете алтернативни основи за определяне на данъка върху недвижимите имоти на нежилищни имоти, принадлежащи на предприятия, и представлява "обстоятелство, от което зависи определянето на данъка" по смисъла на чл. 14, ал. 5 от ЗМДТ.
Съгласно чл. 21, ал. 1 от ЗМДТ данъчната оценка (основа) на недвижимите имоти на предприятията е по-високата между отчетната им стойност и данъчната оценка съгласно Приложение № 2 към ЗМДТ.
Данъчната оценка по Приложение № 2 към ЗМДТ на земя в строителни граници се определя съгласно правилата на чл. 13, ал. 1 от същото приложение. Данъчната оценка на земите в строителните граници, вилните зони, застроените дворове (застроени места извън строителните граници) и на земите извън строителните граници (без земеделските земи) се определя въз основа на:
- базисната данъчна стойност за един квадратен метър,
- корекционни коефициенти,
- площта,
- данъчната стойност на подобренията.
Данъчната стойност на подобренията (ДП) е сума от оценките на отделните подобрения за:
- трайни луксозни настилки (без обикновените мозаични, бетонни и глинени и други плочи);
- масивни огради (тухлени, бетонни, метални, смесени) и подпорни стени;
- спортни площадки с трайна настилка;
- басейни, трайно прикрепени към земята;
- паркинги за обществено ползване.
Наличието на ФЕЦ в дворното място не води до промяна на данъчната оценка, определена по реда на чл. 13 от Приложение № 2 към ЗМДТ на земята в строителни граници.
Извод: Единствено при промяна на отчетната стойност на земята ще е налице задължение за подаване на декларация по чл. 14 от ЗМДТ; самото изграждане и наличие на ФЕЦ в имота не поражда само по себе си такова задължение.
