НАП: Осигурителни и здравноосигурителни вноски върху възнаграждение на ликвидатор, който е самоосигуряващо се лице и/или пенсионер

ОТНОСНО: дължими осигурителни вноски върху договорено възнаграждение на ликвидатор

Изложена е следната фактическа обстановка към първия въпрос: ликвидатор на дружество е регистрирано самоосигуряващо се лице. Декларира, че ежемесечно се осигурява върху максималния месечен размер на осигурителния доход.

Въпрос: дължими ли са осигурителни вноски върху начислената и изплатена сума по договора с ликвидатора?

Изложена е следната фактическа обстановка към втория въпрос: ликвидаторът е пенсионер и самоосигуряващо се лице. Декларира, че не желае да се осигурява за фондовете на държавното обществено осигуряване (ДОО).

Въпрос: дължими ли са здравни вноски върху начислената и изплатена сума по договора за ликвидатор?

Правна уредба и общи принципи

Съгласно чл. 10 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) осигуряването възниква от деня, в който лицата започват да упражняват трудова дейност по чл. 4 и чл. 4а, ал. 1 от КСО и за който са внесени или дължими осигурителни вноски, и продължава до прекратяването на тази дейност.

Ликвидаторите попадат в кръга на осигурените лица, подлежащи на задължително осигуряване по реда на чл. 4, ал. 1, т. 7 от КСО. Съгласно тази разпоредба задължително осигурени за общо заболяване и майчинство, инвалидност поради общо заболяване, старост и смърт, трудова злополука и професионална болест и безработица са:

• управителите и прокуристите на търговски дружества и на еднолични търговци и на техните клонове;
• членовете на съвети на директорите, на управителни и надзорни съвети и контрольорите на търговски дружества;
• синдиците и ликвидаторите;
• лицата, работещи по договори за управление на неперсонифицирани дружества;
• лицата, на които е възложено управлението и/или контролът на държавни и общински предприятия по глава девета от Търговския закон, техни поделения или на други юридически лица, създадени със закон.

Осигурителните вноски за лицата по чл. 4, ал. 1, т. 7 от КСО се дължат върху получените, включително начислените и неизплатените или неначислените месечни възнаграждения, но:

• върху не по-малко от минималния осигурителен доход по основни икономически дейности и квалификационни групи професии;
• и върху не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване (ЗБДОО) за съответната година, съгласно чл. 6, ал. 3 от КСО.

Здравното осигуряване на ликвидаторите се извършва по реда на чл. 40, ал. 1, т. 1 от Закона за здравното осигуряване (ЗЗО) върху дохода, върху който се внасят осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване.

Съгласно чл. 5, ал. 2 от КСО самоосигуряващо се лице е физическо лице, което е длъжно да внася осигурителни вноски за своя сметка.

Самоосигуряващите се лица внасят дължимите осигурителни вноски авансово и изцяло за своя сметка върху месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със ЗБДОО за съответната година, съгласно чл. 6, ал. 8 от КСО.

Окончателният размер на месечния осигурителен доход на самоосигуряващите се лица се определя за периода, през който лицата са упражнявали трудова дейност през предходната година, въз основа на доходите, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по Закона за данъците върху доходите на физическите лица, съгласно чл. 6, ал. 9 от КСО.

Здравното осигуряване на самоосигуряващите се лица по смисъла на КСО (лицата по чл. 4, ал. 1, 2 и 4 от КСО) е регламентирано в чл. 40, ал. 1, т. 2 от ЗЗО. Съгласно тази разпоредба те се осигуряват:

• авансово върху месечен доход, който не може да бъде по-малък от минималния месечен размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица и за регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители, определени със ЗБДОО;
• и окончателно върху доходите от дейността им през календарната година, съгласно справката към данъчната декларация по реда на чл. 6, ал. 9 от КСО.

Комбиниране на доходи от различни основания

Тъй като в запитването е посочено, че ликвидаторът е и самоосигуряващо се лице, следва да се има предвид, че съгласно чл. 6, ал. 11 от КСО за лицата, които получават доходи от дейности на различни основания по чл. 4 от КСО, осигурителните вноски се внасят върху сбора от осигурителните им доходи, но върху не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход, по следния ред:

1. доходи от дейности на лицата по чл. 4, ал. 1 и ал. 10 от КСО;
2. осигурителен доход като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски или в неперсонифицирани дружества, упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност, регистрирани земеделски стопани и тютюнопроизводители;
3. доходи за работа без трудово правоотношение.

За лицата, получаващи доходи на различни основания, посочени в т. 1, 2, 2а, 3, 4 и 5 на чл. 40, ал. 1 от ЗЗО, здравноосигурителни вноски се внасят върху сбора от осигурителните доходи и в предвидените срокове за тях по реда на чл. 4а, ал. 6 и чл. 6, ал. 11 от КСО, но върху не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход, съгласно чл. 40, ал. 1, т. 6 и ал. 7 от ЗЗО.

Посочва се, че поради разлика в доходите, върху които се дължат осигурителни вноски за ДОО и за здравно осигуряване, съществува разлика при определяне поредността на доходите, които се вземат предвид при ограничаване до максималния месечен размер на осигурителния доход за ДОО и за здравно осигуряване.

Поредността на доходите за здравно осигуряване е следната:

1. пенсии от държавното обществено осигуряване или от професионален пенсионен фонд, без добавките към тях;
2. доходи от дейности на лицата по чл. 4, ал. 1 и ал. 10 от КСО;
3. осигурителен доход като морски лица;
4. осигурителен доход като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски или в неперсонифицирани дружества, упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност, регистрирани земеделски стопани и тютюнопроизводители;
5. доходи за работа без трудово правоотношение.

В случай, че ликвидаторът е пенсионер, при начисляване и изплащане на възнаграждението му следва да декларира размера на получаваната пенсия с оглед прилагане поредността на доходите за здравно осигуряване и ограничаване до максималния месечен размер на осигурителния доход.

Отговор по поставените въпроси

По първия въпрос

Ликвидаторът е лице по чл. 4, ал. 1, т. 7 от КСО и подлежи на задължително осигуряване за ДОО и здравно осигуряване върху възнаграждението по договора за ликвидатор, при спазване на правилата на чл. 6, ал. 3 и ал. 11 от КСО и съответно на чл. 40, ал. 1, т. 1, т. 6 и ал. 7 от ЗЗО, като се отчита, че лицето е и самоосигуряващо се и се прилага сборът на доходите до максималния месечен размер на осигурителния доход.

Извод: осигурителни вноски за ДОО и здравно осигуряване са дължими и върху начислената и изплатена сума по договора с ликвидатора, като се прилага ограничението до максималния месечен размер на осигурителния доход и редът за комбиниране на доходите по чл. 6, ал. 11 от КСО.

По втория въпрос

Когато ликвидаторът е пенсионер и самоосигуряващо се лице, той подлежи на здравно осигуряване върху доходите си, включително върху възнаграждението по договора за ликвидатор, при спазване на поредността на доходите за здравно осигуряване по чл. 40, ал. 1 от ЗЗО и ограничението до максималния месечен размер на осигурителния доход. При начисляване и изплащане на възнаграждението ликвидаторът следва да декларира размера на получаваната пенсия, за да се приложи правилно поредността на доходите и ограничението до максималния размер.

Извод: здравноосигурителни вноски са дължими върху начислената и изплатена сума по договора за ликвидатор, независимо че лицето е пенсионер и декларира, че не желае да се осигурява за фондовете на ДОО, като се прилага поредността на доходите и ограничението до максималния месечен размер на осигурителния доход.

Недължимо внесени осигурителни вноски

Посочва се, че когато са налице недължимо внесени осигурителни вноски, същите подлежат на прихващане или възстановяване по реда на чл. 128 и чл. 129 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК).

Извод: при установени недължимо внесени осигурителни вноски се прилага редът за прихващане или възстановяване по чл. 128 и чл. 129 от ДОПК.