2_440/02.07.2021г.
ЗКПО; чл.189б, ал.2, т.1
ЗКПО; чл.189б, ал.2, т.4
ЗКПО; чл.189б, ал.2, т.5
ОТНОСНО: данъчно облекчение за земеделски стопани - чл.189б от ЗКПО, за инвестиция в комбиниран багер - товарач.
В ЦУ на НАП е постъпило Ваше писмено запитване вх. №......, препратено по компетенстност в дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика", прието с вх. №... - във връзка с прилагането на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
ЕТ .... е регистриран земеделски производител на непреработена растителна продукция. Във връзка с възможността за преотстъпване на корпоративен данък по реда на чл. 189б от ЗКПО, поставяте следните въпроси:
- Може ли да се ползва правото на преотстъпване на корпоративен данък, ако се инвестира в закупуването на комбиниран багер - товарач, модел CATERPILLAR, модел 432 по реда на чл.189б на ЗКПО, за извършване на следните земеделски дейности:
- извършване на строително монтажни дейности в стопанския двор на стопанството;
- товарене и разтоварване на изкуствен тор в зем. стопанство и на полето;
- разпръскване на оборски тор на полето;
- товарене на земеделска продукция при транспорт от полетата до склад;
- подравняване на черни пътища, които са подход към съответните полета, обработвани от фирмата, които са разрушени от чужда земеделска техника;
- товарене и разтоварване на бали люцерна.
- Възможно ли е закупуването на една фабрично нова техника през 2022г., ползвайки преотстъпените данъци за 2020г., 2021г. и 2022г., спазвайки условието на чл.189б, ал.2, т.4?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 189б от ЗКПО, корпоративният данък се преотстъпва в размер до 60% на данъчно задължени лица, регистрирани като земеделски стопани, за данъчната им печалба от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция, при кумулативно изпълнение на условията посочени в чл.189б, ал.2, точки от 1 до 9 от ЗКПО.
В т.1 от чл. 189б, ал.2 от ЗКПО е посочено едно от условията, а именно преотстъпеният данък се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на посочената в ал. 1 дейност и придобити в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва прeотстъпването.
Понятието "земеделска техника" е дефинирано в §1, т.60 от ДР на ЗКПО. Земеделска техника за целите на чл.189б са самоходните, несамоходните и стационарните машини, съоръженията, инсталациите и апаратите, използвани в земеделието. За да се включат в обхвата на горното определение, придобитите активи следва едновременно да отговарят на две условия:
1. да попадат в една от категориите: самоходни, несамоходни и стационарни машини, съоръжения, инсталации или апарати;
2. да се използват в земеделието.
Относно изпълнението на първото условие следва да се вземат предвид техническите характеристики на придобития актив, според които да се прецени дали същият може да се определи като машина, съоръжение, инсталация или апарат. Предвид това, ако въпросният актив носи белезите на гореизброените такива, представляващи земеделска техника, то ще се приеме, че е изпълнено условието за инвестиране на преотстъпения данък.
Относно второто условие, придобитите активи да се "използват в земеделието", следва да се подчертае, че то ще се смята за изпълнено по отношение на активи, които намират преимуществено приложение в земеделието. Казано по друг начин, активи, чието основно предназначение не е да бъдат използвани в земеделието, не могат да бъдат определени като земеделска техника. Това е така, защото те не могат да бъдат определени като "земеделски", т.е. такива, които обичайно се използват в първичното производство на продукти, посочени в Приложение І към Договора за функциониране на Европейския съюз (ДФЕС).
Доказването на използването на комбиниран багер - товарач, модел CATERPILLAR 432 в земеделието става чрез доказателства, /регистрации, документи във връзка с експлоатацията и извършени обеми работа и други, в зависимост от технологичните изисквания за контретните селскостопански дейности/, предвидени по общия ред на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, които в хода на данъчно производство се преценяват в тяхната съвкупност.
Освен изложеното дотук, за да Ви бъде признато правото на преотстъпване на корпоративен данък по реда на чл.189б от ЗКПО, е необходимо да бъдат изпълнени и всички останали изисквания на тази разпоредба, както и общите изисквания на глава двадесет и втора, Раздел I (чл.166 - 173) от ЗКПО.
Уведомяваме Ви, че в тежест на данъчно задължените лица е да представят доказателства, че условията за инвестиране са изпълнени и от там размерът на преотстъпения корпоративен данък е правилно определен и деклариран от тях. В случай, че се установи несъответствие с изискванията на закона при ползвано данъчно облекчение, корпоративният данък, ведно с лихвите, подлежи на внасяне в бюджета по аргумент от чл.173, ал.1 от ЗКПО.
По отношение на периода, през който може да се инвестира корпоративния данък за 2020г., ЗКПО предвижда, че най-ранната възможна дата, от която започва да тече срокът по чл.189б, ал.2, т.1 от закона, е 1 януари на годината, за която се ползва преотстъпването, т.е. в конкретния случай 01.01.2020г. Относно възможната крайна дата, до която следва да е придобит актива, с §75, ал.1 от Преходните и заключителни разпоредби на Закона за изменение и допълнение на Закона за данък върху добавената стойност(обн. ДВ, бр. 104/08.12.2020 г.), е указано, че преотстъпеният данък за 2020 г. се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на посочената в чл.189б, ал.1 от ЗКПО дейност, в срок до края на втората година, следваща годината, за която се ползва преотстъпването. Според ал.2 на посочения преходен параграф, алинея 1 се прилага след получаване на разписка с идентификационния номер на помощта от Европейската комисия за промяна на условията на схема - Помощ за инвестиции в земеделски стопанства чрез преотстъпване на корпоративен данък, която към настоящия момент е получена.
Това означава, че е удължен срокът за инвестиране на преотстъпения данък по чл.189б от ЗКПО от земеделските стопани за 2020г. до края на 2022 г. вместо до края на 2021 г.
С оглед удължения срок за инвестиране на преотстъпения данък по чл.189б от ЗКПО за 2020 г. и при допускане, че са спазени останалите изисквания за преотстъпване на корпоративен данък, с писмо № 15-00-17#1/08.04.2021г. на заместник изпълнителен директор на НАП е указано, че преотстъпеният за 2020 г. корпоративен данък следва да се инвестира до края на 2022 г. и е допустимо с преотстъпените данъци за 2020 г., 2021 г. и 2022 г. да се придобие един актив (нова сграда или нова земеделска техника).
Съотношението между преотстъпения данък и стойността на придобитите активи е необходимо да отговаря на следните изисквания:
1. Съгласно чл. 189б, ал. 2, т. 4 от ЗКПО преотстъпеният данък не трябва да превишава 50 на сто от настоящата стойност на активите, в които същият следва да бъде инвестиран, определена към датата на предоставяне на помощта.
2. Според т. 5 на ал. 2 от чл. 189б настоящата стойност на всички активи, в които се инвестира преотстъпеният данък, определена към датата на предоставяне на помощта, не може да превишава праг от левовата равностойност на 500 000 евро (977 915 лв.). Този праг не може да се заобикаля чрез изкуствено разделяне на активите (чл. 189б, ал.2, т 6 от ЗКПО).
За целите на изпълнение на изискванията на т.4, 5 и 6 на чл. 189б, ал.2 от ЗКПО обаче, при инвестиране на данъка за две или три години в един актив, се взема предвид размерът на преотстъпения данък към датата на предоставяне на помощта (31 декември на годината, за която се ползва преотстъпване), а не размера на преотстъпените авансови вноски, тъй като видно от цитираните по-горе разпоредби, те изискват съответните изчисления да се правят към датата на предоставяне на помощта.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
ЕТ ... е регистриран земеделски производител на непреработена растителна продукция. Във връзка с възможността за преотстъпване на корпоративен данък по чл. 189б от ЗКПО са поставени следните въпроси:
Въпрос: Може ли да се ползва правото на преотстъпване на корпоративен данък, ако се инвестира в закупуването на комбиниран багер - товарач, модел CATERPILLAR 432 по реда на чл. 189б от ЗКПО, за извършване на следните земеделски дейности: извършване на строително-монтажни дейности в стопанския двор на стопанството; товарене и разтоварване на изкуствен тор в земеделското стопанство и на полето; разпръскване на оборски тор на полето; товарене на земеделска продукция при транспорт от полетата до склад; подравняване на черни пътища, които са подход към съответните полета, обработвани от фирмата, които са разрушени от чужда земеделска техника; товарене и разтоварване на бали люцерна.
Въпрос: Възможно ли е закупуването на една фабрично нова техника през 2022 г., ползвайки преотстъпените данъци за 2020 г., 2021 г. и 2022 г., при спазване на условието на чл. 189б, ал. 2, т. 4 от ЗКПО?
Съгласно чл. 189б от ЗКПО, корпоративният данък се преотстъпва в размер до 60% на данъчно задължени лица, регистрирани като земеделски стопани, за данъчната им печалба от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция, при кумулативно изпълнение на условията по чл. 189б, ал. 2, т. 1 - 9 от ЗКПО.
В чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО е предвидено, че преотстъпеният данък се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на посочената в ал. 1 дейност, и придобити в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването.
Понятието "земеделска техника" е дефинирано в § 1, т. 60 от ДР на ЗКПО. За целите на чл. 189б земеделска техника са самоходните, несамоходните и стационарните машини, съоръженията, инсталациите и апаратите, използвани в земеделието.
За да попадне даден актив в обхвата на това определение, той трябва едновременно да отговаря на две условия:
- да попада в една от категориите: самоходни, несамоходни или стационарни машини, съоръжения, инсталации или апарати;
- да се използва в земеделието.
Относно първото условие следва да се вземат предвид техническите характеристики на придобития актив, въз основа на които се преценява дали той може да се определи като машина, съоръжение, инсталация или апарат. Ако конкретният актив носи белезите на посочените категории, представляващи земеделска техника, ще се приеме, че условието за инвестиране на преотстъпения данък е изпълнено.
Относно второто условие - активите да се "използват в земеделието" - то се счита за изпълнено по отношение на активи, които намират преимуществено приложение в земеделието. Активи, чието основно предназначение не е да бъдат използвани в земеделието, не могат да бъдат определени като земеделска техника, тъй като не могат да се определят като "земеделски", т.е. такива, които обичайно се използват в първичното производство на продукти, посочени в Приложение I към Договора за функциониране на Европейския съюз.
Доказването на използването на комбиниран багер - товарач, модел CATERPILLAR 432, в земеделието се извършва с доказателства (регистрации, документи във връзка с експлоатацията, документи за извършени обеми работа и други, в зависимост от технологичните изисквания за конкретните селскостопански дейности), предвидени по общия ред на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс. Тези доказателства се преценяват в тяхната съвкупност в хода на данъчно производство.
Освен това, за да бъде признато правото на преотстъпване на корпоративен данък по чл. 189б от ЗКПО, трябва да са изпълнени всички останали изисквания на тази разпоредба, както и общите изисквания на глава двадесет и втора, раздел I (чл. 166 - 173) от ЗКПО.
В тежест на данъчно задължените лица е да представят доказателства, че условията за инвестиране са изпълнени и че размерът на преотстъпения корпоративен данък е правилно определен и деклариран. При установяване на несъответствие с изискванията на закона при ползвано данъчно облекчение, корпоративният данък, заедно с лихвите, подлежи на внасяне в бюджета по аргумент от чл. 173, ал. 1 от ЗКПО.
Извод: Възможността да се ползва преотстъпване на корпоративен данък за инвестиция в комбиниран багер - товарач CATERPILLAR 432 зависи от това дали активът отговаря на определението за "земеделска техника" по § 1, т. 60 от ДР на ЗКПО и се използва преимуществено в земеделието, както и от изпълнението на всички останали условия на чл. 189б и на чл. 166 - 173 от ЗКПО, доказани по общия ред на ДОПК.
Относно периода и начина на инвестиране на преотстъпения данък за 2020 г.
По отношение на периода, през който може да се инвестира корпоративният данък за 2020 г., ЗКПО предвижда, че най-ранната възможна дата, от която започва да тече срокът по чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО, е 1 януари на годината, за която се ползва преотстъпването, т.е. 01.01.2020 г.
Относно крайната дата за придобиване на актива, с § 75, ал. 1 от ПЗР на Закона за изменение и допълнение на Закона за данък върху добавената стойност (обн. ДВ, бр. 104/08.12.2020 г.) е предвидено, че преотстъпеният данък за 2020 г. се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на посочената в чл. 189б, ал. 1 от ЗКПО дейност, в срок до края на втората година, следваща годината, за която се ползва преотстъпването.
Съгласно § 75, ал. 2 от същите ПЗР, ал. 1 се прилага след получаване на разписка с идентификационния номер на помощта от Европейската комисия за промяна на условията на схема "Помощ за инвестиции в земеделски стопанства чрез преотстъпване на корпоративен данък", като към момента на становището тази разписка е получена.
Това означава, че срокът за инвестиране на преотстъпения данък по чл. 189б от ЗКПО за 2020 г. е удължен до края на 2022 г., вместо до края на 2021 г.
С оглед на удължения срок и при допускане, че са спазени останалите изисквания за преотстъпване на корпоративен данък, с писмо № 15-00-17#1/08.04.2021 г. на заместник изпълнителния директор на НАП е указано, че преотстъпеният за 2020 г. корпоративен данък следва да се инвестира до края на 2022 г. и е допустимо с преотстъпените данъци за 2020 г., 2021 г. и 2022 г. да се придобие един актив (нова сграда или нова земеделска техника).
Съотношението между преотстъпения данък и стойността на придобитите активи трябва да отговаря на следните изисквания:
- Съгласно чл. 189б, ал. 2, т. 4 от ЗКПО преотстъпеният данък не трябва да превишава 50% от настоящата стойност на активите, в които следва да бъде инвестиран, определена към датата на предоставяне на помощта.
- Съгласно чл. 189б, ал. 2, т. 5 от ЗКПО настоящата стойност на всички активи, в които се инвестира преотстъпеният данък, определена към датата на предоставяне на помощта, не може да превишава праг от левовата равностойност на 500 000 евро (977 915 лв.).
Съгласно чл. 189б, ал. 2, т. 6 от ЗКПО този праг не може да се заобикаля чрез изкуствено разделяне на активите.
За целите на изпълнение на изискванията на чл. 189б, ал. 2, т. 4, 5 и 6 от ЗКПО, при инвестиране на данъка за две или три години в един актив, се взема предвид размерът на преотстъпения данък към датата на предоставяне на помощта (31 декември на годината, за която се ползва преотстъпването), а не размерът на преотстъпените авансови вноски. Това произтича от цитираните разпоредби, които изискват съответните изчисления да се правят към датата на предоставяне на помощта.
Извод: Възможно е през 2022 г. да се придобие една фабрично нова техника (един актив) с инвестиция на преотстъпените корпоративни данъци за 2020 г., 2021 г. и 2022 г., при условие че: преотстъпеният данък за 2020 г. се инвестира до края на 2022 г.; спазени са всички изисквания на чл. 189б от ЗКПО, включително тези по ал. 2, т. 4, 5 и 6; и изчисленията се извършват на база размера на преотстъпения данък към датата на предоставяне на помощта за всяка година.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка.
