Относно:Право на приспадане на данъчен кредит по реда на Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/
В Дирекция ОДОП .... постъпи писмено запитване с вх. № 96-00-252 от 24.09.2020 г., относно право на приспадане на данъчен кредит по реда на ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: Дружество, регистрирано по ЗДДС извършва строителство, покупка и продажба на собствени недвижими имоти и отдаване под наем. Същото извършва строителство на обект "търговско - административни сгради с подземни гаражи" с цел построяване на сграда и отдаването й под наем дългосрочно. В началото на строителството, дружеството като наемодател сключва договор за наем на офис в сградата с ключов клиент за срок 5 + 5 години, с начало на наемния срок от предаване на владението на офиса след разрешение за ползване. Очакваното разрешение за ползване е след 18 месеца и срока за предаване на владението върху офиса е фиксиран - след 18 месеца. В договора е предвидено, че при евентуално неспазване на срока за предаване на помещението /18 месеца/, наемодателят ще предостави на наемателя заместващо помещение, с цел да задоволи нуждата на наемателя, който на основание подписания договор за наем е прекратил наемното си отношение с предходен офис и е останал без офис. Дружеството наемодател е предвидило, че е възможно забавяне в строителството на сградата и е преценило, че разходът за наем на заместващото помещение е оправдан с цел запазване на договорните отношения с клиента за следващите 5 + 5 години в условията на пандемия и бъдещите месечни приходи, които ще са 2,5 пъти в по-голям размер от направения месечен разход. Разходът е включен при определяне на наемната цена на договора. Въвеждането в експлоатация на сградата се забавя с 1 година и 9 месеца и действително се налага дружеството наемодател да наеме заместващо помещение, в което да настани наемателят си за периода до въвеждане на сградата в експлоатация и предаване на помещението. Разходът за месечния наем на ползваното от наемателя помещение е за сметка на наемодателя. Фактурата за месечния наем на заместващото предприятие се издава на наемодателя и не се префактурира на наемателя.
Поставен е следният въпрос: Наемодателят има ли право на данъчен кредит по фактурите за наем на заместващото помещение, което е предоставено за ползване на наемателя за периода на забава?
В отговор на поставения от Вас въпрос, съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Условията и редът за упражняването на правото на приспадане на данъчен кредит са посочени в глава седма от ЗДДС.
Съгласно чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави. Необходимо условие е стоките или услугите да се използват за целите на извършваните от лицето облагаеми доставки. В този смисъл, право на приспадане на данъчен кредит за получената от дружеството услуга - наем на заместващо помещение ще е налице единствено, ако с последното се извърши последваща облагаема доставка, т.е. същото да се предостави на наемателя възмездно.
Ограниченията на правото на приспадане на данъчен кредит са регламентирани с текстовете на чл. 70, ал. 1 от ЗДДС. Съгласно чл. 70, ал. 1, т. 2 от закона, правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или 74, когато стоките или услугите са предназначени за безвъзмездни доставки или по-общо за дейности, различни от икономическата дейност на лицето.
Тъй като от изложената в запитването фактическа обстановка става ясно, че наетия от дружеството имот /заместващо помещение/ не се използва за облагаеми доставки от същото /не е предоставено възмездно на наемателя/, а за безвъзмездни такива, то на основание чл. 70, ал. 1, т. 2 от ЗДДС не е налице право на приспадане на данъчен кредит по получената фактура.
Дружество, регистрирано по ЗДДС, извършва строителство, покупка и продажба на собствени недвижими имоти и отдаване под наем. Извършва строителство на обект "търговско - административни сгради с подземни гаражи" с цел построяване на сграда и дългосрочното й отдаване под наем.
В началото на строителството дружеството, в качеството на наемодател, сключва договор за наем на офис в сградата с ключов клиент за срок 5 + 5 години, като началото на наемния срок е от предаване на владението на офиса след издаване на разрешение за ползване. Очакваното разрешение за ползване е след 18 месеца, като срокът за предаване на владението върху офиса е фиксиран - след 18 месеца.
В договора е предвидено, че при евентуално неспазване на срока за предаване на помещението (18 месеца), наемодателят ще предостави на наемателя заместващо помещение, за да задоволи нуждата на наемателя, който на основание подписания договор за наем е прекратил наемното си отношение с предходен офис и е останал без офис.
Наемодателят е предвидил възможно забавяне в строителството на сградата и е преценил, че разходът за наем на заместващото помещение е оправдан с оглед запазване на договорните отношения с клиента за следващите 5 + 5 години в условията на пандемия и бъдещите месечни приходи, които ще са 2,5 пъти по-големи от направения месечен разход. Разходът е включен при определяне на наемната цена по договора.
Въвеждането в експлоатация на сградата се забавя с 1 година и 9 месеца и действително се налага дружеството - наемодател да наеме заместващо помещение, в което да настани наемателя за периода до въвеждане на сградата в експлоатация и предаване на помещението. Разходът за месечния наем на ползваното от наемателя помещение е за сметка на наемодателя. Фактурата за месечния наем на заместващото помещение се издава на наемодателя и не се префактурира на наемателя.
Въпрос: Наемодателят има ли право на данъчен кредит по фактурите за наем на заместващото помещение, което е предоставено за ползване на наемателя за периода на забава?
Условията и редът за упражняване на правото на приспадане на данъчен кредит са уредени в глава седма от ЗДДС. Съгласно чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави. Необходимо условие е стоките или услугите да се използват за целите на извършваните от лицето облагаеми доставки.
В този смисъл право на приспадане на данъчен кредит за получената от дружеството услуга - наем на заместващо помещение, ще е налице единствено ако с това помещение се извърши последваща облагаема доставка, т.е. ако то се предостави на наемателя възмездно.
Ограниченията на правото на приспадане на данъчен кредит са регламентирани в чл. 70, ал. 1 от ЗДДС. Съгласно чл. 70, ал. 1, т. 2 от ЗДДС, правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или 74, когато стоките или услугите са предназначени за безвъзмездни доставки или по-общо за дейности, различни от икономическата дейност на лицето.
От изложената фактическа обстановка се установява, че наетият от дружеството имот (заместващо помещение) не се използва за облагаеми доставки от същото, тъй като не е предоставен възмездно на наемателя, а за безвъзмездни доставки.
Извод: На основание чл. 70, ал. 1, т. 2 от ЗДДС не е налице право на приспадане на данъчен кредит по фактурите за наем на заместващото помещение.
