ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) и Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше запитване с вх. № 96-00-139/27.06.2024 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Председател сте на Сдружение на собствениците на етажната собственост, регистрирано по Закона за управление на етажната собственост (ЗУЕС), което се издържа от членски внос, гласуван на Общо събрание на собствениците за покриване на сметки за асансьори, ток и текущи ремонти. За тази цел сдружението отдава под наем помещение, за което наемателят декларира и внася данъка на тримесечие в НАП, а вие му го възстановявате.
Задавате следния въпрос:
Следва ли да подавате данъчна декларация в НАП?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 9 от ЗУЕС формите на управление на етажната собственост са общо събрание и/или сдружение на собствениците.
Представляваната от Вас етажна собственост е с форма - сдружение, регистрирано по реда на ЗУЕС. Сдружението е юридическо лице, създадено по реда на този закон, но подлежи на регистрация в Регистър Булстат по силата на чл. 3, ал. 1, т. 1 от Закона за регистър Булстат.
В чл. 25, ал. 2 от ЗУЕС е посочено, че сдружението може да извършва дейности, свързани с управлението и поддържането на общите части на етажната собственост, включително да усвоява средства от други източници на финансиране (чл. 25, ал. 2 от ЗУЕС). Такъв източник на финансиране е и отдаването под наем на помещения в етажната собственост.
Данъчно задължени лица по реда на чл. 2, ал. 1, т. 1 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) са местните юридически лица. Обект на облагане по този закон е печалбата на местните юридически лица, които не са търговци, включително организациите на вероизповеданията, от сделки по чл. 1 от Търговския закон, както и от отдаване под наем на движимо и недвижимо имущество (чл. 1, т. 2 от ЗКПО).
Печалбите се облагат с корпоративен данък (чл. 5, ал. 1 от ЗКПО).
Съгласно чл. 92, ал. 1 от ЗКПО годишна данъчна декларация подават данъчно задължените лица, които се облагат с корпоративен данък.
Предвид изложеното, представляваното от Вас сдружение следва да отчита и декларира приходите от отдаване под наем на помещение съгласно нормите на Закона за счетоводството и ЗКПО.
Прилаганият от Вас ред на облагане по чл. 38, ал. 12 от ЗДДФЛ е незаконосъобразен, предвид че същият се отнася за случаите, в които се отдава под наем имущество в режим на етажна собственост с форма на управление общо събрание на собствениците.
При установяване на погрешно удържан и внесен данък, лицата могат да извършат корекция на подадените данни и да подадат искане за възстановяване или прихващане на недължимо внесен данък по реда на чл. 128 във връзка с чл. 129 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК). Промени, свързани с декларираните данни и обстоятелства, основата и определените задължения се извършват в срока за подаване на декларацията (чл. 104 от ДОПК). Корекции за минали периоди може да се извърши по реда на чл. 103 от ДОПК, като се отправи искане свободен текст до компетентната ТД на НАП.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: Председател сте на Сдружение на собствениците на етажната собственост, регистрирано по Закона за управление на етажната собственост (ЗУЕС). Сдружението се издържа от членски внос, гласуван на Общо събрание на собствениците, за покриване на сметки за асансьори, ток и текущи ремонти. За тази цел сдружението отдава под наем помещение, като наемателят декларира и внася данъка на тримесечие в НАП, а Вие му го възстановявате.
Въпрос: Следва ли да подавате данъчна декларация в НАП?
Съгласно чл. 9 от ЗУЕС формите на управление на етажната собственост са общо събрание и/или сдружение на собствениците. Представляваната от Вас етажна собственост е с форма на управление - сдружение, регистрирано по реда на ЗУЕС. Сдружението е юридическо лице, създадено по реда на този закон, и подлежи на регистрация в Регистър Булстат по силата на чл. 3, ал. 1, т. 1 от Закона за регистър Булстат.
В чл. 25, ал. 2 от ЗУЕС е предвидено, че сдружението може да извършва дейности, свързани с управлението и поддържането на общите части на етажната собственост, включително да усвоява средства от други източници на финансиране. Такъв източник на финансиране е и отдаването под наем на помещения в етажната собственост.
Съгласно чл. 2, ал. 1, т. 1 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) данъчно задължени лица са местните юридически лица. Обект на облагане по този закон е печалбата на местните юридически лица, които не са търговци, включително организациите на вероизповеданията, от сделки по чл. 1 от Търговския закон, както и от отдаване под наем на движимо и недвижимо имущество - чл. 1, т. 2 от ЗКПО. Печалбите се облагат с корпоративен данък съгласно чл. 5, ал. 1 от ЗКПО.
На основание чл. 92, ал. 1 от ЗКПО годишна данъчна декларация подават данъчно задължените лица, които се облагат с корпоративен данък.
Предвид изложеното, представляваното от Вас сдружение следва да отчита и декларира приходите от отдаване под наем на помещение съгласно нормите на Закона за счетоводството и ЗКПО.
Прилаганият от Вас ред на облагане по чл. 38, ал. 12 от ЗДДФЛ е незаконосъобразен, тъй като тази разпоредба се отнася за случаите, в които се отдава под наем имущество в режим на етажна собственост с форма на управление общо събрание на собствениците, а не сдружение на собствениците.
При установяване на погрешно удържан и внесен данък лицата могат да извършат корекция на подадените данни и да подадат искане за възстановяване или прихващане на недължимо внесен данък по реда на чл. 128 във връзка с чл. 129 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК).
Съгласно чл. 104 от ДОПК промени, свързани с декларираните данни и обстоятелства, основата и определените задължения, се извършват в срока за подаване на декларацията. Корекции за минали периоди може да се извършат по реда на чл. 103 от ДОПК, като се отправи искане в свободен текст до компетентната териториална дирекция на НАП.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Сдружението на собствениците, като юридическо лице, подлежи на облагане по реда на ЗКПО за приходите от наем и е длъжно да подава годишна данъчна декларация по чл. 92, ал. 1 от ЗКПО, като прилагането на реда по чл. 38, ал. 12 от ЗДДФЛ е незаконосъобразно и подлежи на корекция по реда на ДОПК.
