ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ......постъпи повторно Ваше запитване с вх. № 07-00-392#2/10.12.2024 г., във връзка с изразено становище с изх. № 07-00-392#1/ 06.12.2024 г. на Директор на Дирекция ОДОП ........
Считате, че отговорът е в противоречие със становище с изх. № 20-00-147/ 30.09.2020 г. на ЦУ на НАП относно приложението на намалената ставка на данъка върху добавената стойност от девет процента за доставка на книги, съгласно чл. 66а, т. 2 от ЗДДС. Сочите, че издавате рецепти за здравословен режим на хранене за всеки ден под формата на карти, които са свързани помежду си.
В запитването цитирате избран абзац от становището на стр. 9, а именно: "Предвид третирането им като книга, доставките на комплекти печатни произведения, състоящи се от самостоятелни листове с тематично взаимосвързано информационно съдържание, подлежат на облагане със ставка 9 на сто."
Този абзац фигурира в раздел 3.1.2. озаглавен "Книги с неподвързани листове".
В предходното запитване сочите, че не става въпрос за възпроизвеждане във вид на книга на физически носител, а на отделни карти, предвид което следва да се определи дали същите попадат в приложното поле на чл. 66а, т. 2 от ЗДДС, като периодични печатни произведения. Със сегашното уточнение поставяте въпроса за третирането им като книга с неподвързани листове.
В ЗДДС липсва легално определение на "книга" за целите на закона. В становището е посочено, че понятието "книга" според Речника на българския език, публикуван на официалната страница на Института за българския език на БАН, в основното си значение означава "печатно (или старинно ръкописно) произведение с различен брой листове, подшити или подвързани заедно. Според Тълковния речник "книга" е "печатно (или старинно ръкописно) произведение с различен брой листове, подшити или подвързани заедно с изписан текст.
Т.е. в общоприетия смисъл на думата "книга" най-общо се разбира печатно произведение с подшити или подвързани листове, носители на информационно съдържание. Също така е обяснено, че съществуват и такива печатни произведения, при които листовете не са подшити или подвързани, но са тематично и логически свързани и се продават в комплект - в папка, плик или кутия, или номерирани, или най-често перфорирани, за поместване в папка и други подобни способи за комплектуване.
Описаният от Вас продукт под формата на отделни карти на хартиен носител за всеки ден, не се определя по смисъла, вложен в точка 3.1.2 "Книги с неподвързанилистове" и няма характеристиката на книга.
Продукти, попадащи в приложното поле на категория книга са примерно изброени в предходната точка 3.1.1., като книги на различни теми, като хранене и здраве, изкуство; кулинарни книги, домакинство и бит и др. и за тях е приложима намалената данъчна ставка.
За прилагане на намалената ставка при по-широк кръг продукти, попадащи в приложното поле на категорията книга в чл. 66а, т. 2 от ЗДДС са включени учебници, познавателни книжки и учебни комплекти, детски книги с илюстрации, за рисуване или оцветяване, печатни или ръкописни нотни издания.
В становището изрично е отбелязано, че за брошури, листовки и подобни печатни материали, карти, хидрографски и подобни диаграми приложима данъчна ставка е 20 на сто.
Преценката за прилагане на данъчната ставка е на данъчно задълженото лице в зависимост от предмета на доставката.
В заключение следва да се отбележи, че прилагането на намалената данъчна ставка се установява за всеки конкретен случай в хода на ревизионно производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК). В тази връзка, органите по приходите осъществяват производствата самостоятелно, като при изпълнение на правомощията си, определени в чл. 12, ал. 1 от ДОПК те са независими и действат само въз основа на закона.
В запитването се посочва, че е подадено предходно запитване, по което е изразено становище на директора на дирекция ОДОП, като сега се счита, че този отговор противоречи на становище с изх. № 20-00-147/30.09.2020 г. на ЦУ на НАП относно прилагането на намалената ставка на данъка върху добавената стойност от 9 на сто за доставка на книги по чл. 66а, т. 2 от ЗДДС.
Описвате, че издавате рецепти за здравословен режим на хранене за всеки ден под формата на карти, които са свързани помежду си.
В запитването цитирате абзац от посоченото становище на стр. 9: "Предвид третирането им като книга, доставките на комплекти печатни произведения, състоящи се от самостоятелни листове с тематично взаимосвързано информационно съдържание, подлежат на облагане със ставка 9 на сто." Посочва се, че този абзац се съдържа в раздел 3.1.2, озаглавен "Книги с неподвързани листове".
В предходното запитване сте посочили, че не става въпрос за възпроизвеждане във вид на книга на физически носител, а на отделни карти, поради което е следвало да се определи дали същите попадат в приложното поле на чл. 66а, т. 2 от ЗДДС като периодични печатни произведения. С настоящото уточнение поставяте въпроса за третирането им като книга с неподвързани листове.
В становището се отбелязва, че в ЗДДС липсва легално определение на понятието "книга" за целите на закона. Посочено е, че според Речника на българския език, публикуван на официалната страница на Института за българския език на БАН, понятието "книга" в основното си значение означава "печатно (или старинно ръкописно) произведение с различен брой листове, подшити или подвързани заедно". Според Тълковния речник "книга" е "печатно (или старинно ръкописно) произведение с различен брой листове, подшити или подвързани заедно с изписан текст".
От това се прави извод, че в общоприетия смисъл на думата "книга" най-общо се разбира печатно произведение с подшити или подвързани листове, които са носители на информационно съдържание.
Допълнително е обяснено, че съществуват и печатни произведения, при които листовете не са подшити или подвързани, но са тематично и логически свързани и се продават в комплект - в папка, плик или кутия, или са номерирани, или най-често перфорирани за поместване в папка, както и други подобни способи за комплектуване. Тези произведения са разгледани в раздел 3.1.2 "Книги с неподвързани листове".
Описаният от Вас продукт - отделни карти на хартиен носител за всеки ден - не се определя по смисъла, вложен в точка 3.1.2 "Книги с неподвързани листове", и няма характеристиката на книга.
Посочено е, че продукти, попадащи в приложното поле на категория "книга", са примерно изброени в предходната точка 3.1.1, като: книги на различни теми, като хранене и здраве, изкуство; кулинарни книги; книги за домакинство и бит и др. За тези продукти е приложима намалената данъчна ставка.
За да се приложи намалената ставка при по-широк кръг продукти, попадащи в приложното поле на категорията "книга", в чл. 66а, т. 2 от ЗДДС са включени: учебници, познавателни книжки и учебни комплекти, детски книги с илюстрации, за рисуване или оцветяване, печатни или ръкописни нотни издания.
В становището изрично е отбелязано, че за брошури, листовки и подобни печатни материали, карти, хидрографски и подобни диаграми приложимата данъчна ставка е 20 на сто.
Посочено е, че преценката за прилагане на данъчната ставка е на данъчно задълженото лице в зависимост от предмета на доставката.
В заключение се отбелязва, че прилагането на намалената данъчна ставка се установява за всеки конкретен случай в хода на ревизионно производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК). В тази връзка органите по приходите осъществяват производствата самостоятелно и при изпълнение на правомощията си по чл. 12, ал. 1 от ДОПК са независими и действат само въз основа на закона.
Извод: Описаните от Вас отделни карти с рецепти за здравословен режим на хранене за всеки ден не се третират като "книга" по смисъла на разгледаните в становището категории, включително "книги с неподвързани листове", поради което за тях не е приложима намалената ставка от 9 на сто по чл. 66а, т. 2 от ЗДДС, а се прилага общата ставка от 20 на сто, като окончателната преценка се прави в рамките на конкретно ревизионно производство.
