ОТНОСНО:Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 96-00-211/30.08.2022 г. относно прилагане на ЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Зъботехническа лаборатория извършва дейност на територията на Република България. Дружеството не е регистрирано по ЗДДС, тъй като доставките на зъбни протези са освободени на основание чл. 39, т. 5 от закона. Същото получава запитване от немска клиника за изработване на зъбни протези и изпращането им в Германия. Немската клиника не е регистрирана по ДДС по тяхното законодателство.
В тази връзка е поставен следният въпрос:
Необходимо ли е дружеството да се регистрира по ЗДДС преди да започне да изработва и изпраща зъбни протези за немското дружество?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство изразявам следното становище:
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната, с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
Съгласно § 3 от Заключителни разпоредби към ЗИД на ЗДДС (обн. - ДВ, бр.. 58 от 2022 г.), който влиза в сила от първо число на месеца, следващ месеца на влизането в сила на решение на Съвета на Европейския съюз за предоставяне на разрешение на Република България да въведе специална мярка за дерогация от чл. 287 от Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 г. относно общата система на данъка върху добавената стойност, но не преди 1 януари 2023 г., облагаемият оборот при регистрация по ЗДДС ще е 100 000 лв.
На основание чл. 96, ал. 2 във връзка с ал. 1 на същата норма от закона, облагаемият оборот представлява сумата от данъчните основи на извършените от лицето: облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка; доставки на финансови услуги по чл. 46; доставки на застрахователни услуги по чл. 47.
Облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9 от закона, когато е извършена от данъчно задължено лице и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които материалният закон предвижда друго (чл. 12, ал. 1 от ЗДДС).
Съгласно чл. 39, т. 5 от ЗДДС освободена доставка е доставката на зъбни протези от лекари по дентална медицина или зъботехници. Предвиденото с посочената разпоредба освобождаване е по отношение както естеството на доставяната стока - зъбни протези, така и по отношение статута на доставчика - същият следва да е лекар по дентална медицина или зъботехник.
За извършени доставки на зъбни протези от дружеството като лечебно заведение за извънболнична помощ, представляващо самостоятелна медико-техническа лаборатория, за дейността за която са назначени специалисти с образование, съответстващо на лекар по дентална медицина или зъботехник, ще е приложимо освобождаването, предвидено с разпоредбата на чл. 39, т. 5 от ЗДДС.
Ако оборотът на дружеството е реализиран само от доставката на зъбни протези от лекари по дентална медицина или зъботехници (освободена доставка, съгласно разпоредбата на чл. 39, т. 5 от ЗДДС) не е налице задължение за регистрация по чл. 96 от ЗДДС, включително и при продажба на същите на чуждестранен контрагент (немска клиника).
В ЗДДС е предвидена възможност за доброволна регистрация - чл. 100, ал. 1. Всяко данъчно задължено лице, за което не са налице условията за задължителна регистрация по чл. 96, ал. 1, има право да се регистрира по този закон.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: зъботехническа лаборатория извършва дейност на територията на Република България. Дружеството не е регистрирано по ЗДДС, тъй като доставките на зъбни протези са освободени на основание чл. 39, т. 5 от закона. Лабораторията получава запитване от немска клиника за изработване на зъбни протези и изпращането им в Германия. Немската клиника не е регистрирана по ДДС по тяхното законодателство.
Въпрос: Необходимо ли е дружеството да се регистрира по ЗДДС преди да започне да изработва и изпраща зъбни протези за немското дружество?
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице, установено на територията на страната, с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец, е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по закона. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето подава заявлението в 7-дневен срок от датата на достигане на оборота.
Съгласно § 3 от Заключителни разпоредби към ЗИД на ЗДДС (обн. ДВ, бр. 58 от 2022 г.), който влиза в сила от първо число на месеца, следващ месеца на влизането в сила на решение на Съвета на Европейския съюз за предоставяне на разрешение на Република България да въведе специална мярка за дерогация от чл. 287 от Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 г. относно общата система на данъка върху добавената стойност, но не преди 1 януари 2023 г., облагаемият оборот при регистрация по ЗДДС ще бъде 100 000 лв.
На основание чл. 96, ал. 2 във връзка с ал. 1 от ЗДДС, облагаемият оборот представлява сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
- облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
- доставки на финансови услуги по чл. 46;
- доставки на застрахователни услуги по чл. 47.
Облагаема доставка по смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС е всяка доставка на стока или услуга по чл. 6 и чл. 9 от закона, когато е извършена от данъчно задължено лице и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които материалният закон предвижда друго.
Съгласно чл. 39, т. 5 от ЗДДС освободена доставка е доставката на зъбни протези от лекари по дентална медицина или зъботехници. Освобождаването по тази разпоредба е обусловено както от естеството на стоката - зъбни протези, така и от статута на доставчика - лекар по дентална медицина или зъботехник.
За извършени доставки на зъбни протези от дружеството като лечебно заведение за извънболнична помощ, представляващо самостоятелна медико-техническа лаборатория, за дейността на която са назначени специалисти с образование, съответстващо на лекар по дентална медицина или зъботехник, ще е приложимо освобождаването по чл. 39, т. 5 от ЗДДС.
Ако оборотът на дружеството е реализиран само от доставката на зъбни протези от лекари по дентална медицина или зъботехници, които представляват освободени доставки по чл. 39, т. 5 от ЗДДС, не възниква задължение за регистрация по чл. 96 от ЗДДС, включително и при продажба на същите зъбни протези на чуждестранен контрагент (немска клиника).
В ЗДДС е предвидена възможност за доброволна регистрация по чл. 100, ал. 1. Всяко данъчно задължено лице, за което не са налице условията за задължителна регистрация по чл. 96, ал. 1, има право да се регистрира по този закон.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Дружеството няма задължение за регистрация по чл. 96 от ЗДДС, ако оборотът му се формира единствено от освободени доставки на зъбни протези по чл. 39, т. 5 от ЗДДС, включително когато тези протези се продават на немската клиника, но има право на доброволна регистрация по чл. 100, ал. 1 от ЗДДС.
