НАЦИОНАЛНА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ
ЦЕНТРАЛНО УПРАВЛЕНИЕ
1000 София, бул. "Княз Дондуков" № 52, тел: 0700 18 700, факс: (02) 9859 3099
Изх. № М-92-00-508
Дата: 03.07.2015 год.
ЗДДФЛ, чл. 24;
Наредбата за служебните командировки и специализации в
чужбина, чл. 5, ал. 1 и 2.
По повод Ваше запитване, постъпило в Централно управление на Националната агенция за приходите и заведено с вх. № М-92-00-508 от 02.06.2015 г., Ви уведомявам следното:
В писмото сте описали, че служител на Съвместното командване на силите е командирован за пет дни в Унгария по реда на Наредбата за служебните командировки и специализации в чужбина. Посочили сте още, че са му изплатени дневни пари по цитираната Наредба, като според Вас за първия и последния ден тези пари надхвърлят двукратния размер, определен от Наредбата, а за другите дни са под този размер, но като цяло общият размер на отпуснатите дневни пари е под двукратния размер, определен по Наредбата.
В тази връзка поставеният въпрос е свързан с това дали цялата сума следва да се третира като необлагаем доход на основание чл. 24, ал. 1, т. 5 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) или сумите над двукратния размер на дневните пари за първия и последния ден следва да бъдат третирани като облагаеми.
Предвид така изложената фактическа обстановка и поставения въпрос, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 24, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от трудови правоотношения е трудовото възнаграждение и всички други плащания в пари и/или в натура от работодателя или за сметка на работодателя, с изключение на необлагаемите доходи, посочени в ал. 2. По силата на ал. 2, т. 5 на чл. 24 от закона в облагаемия доход от трудови правоотношения не се включва стойността на:
а) пътните и квартирните пари, доказани документално по реда на действащото законодателство;
б) дневните командировъчни пари, но не повече от двукратния им размер, посочен в нормативен акт.
На основание чл. 5, ал. 1 и 2 от Наредбата за служебните командировки и специализации в чужбина, командироването в чужбина се извършва въз основа на писмена заповед, която следва да съдържа всички финансови условия на командировката, включително пътни, дневни и квартирни пари.
Предвид разпоредбата на чл. 15, ал. 1 от Наредбата, за покриване на разходите на командированите лица в чужбина се изплащат дневни пари в размери и валути съгласно приложение № 2 (за Унгария по 35 евро на ден).
Следователно за да намери приложение чл. 24, ал. 2 от ЗДДФЛ, общата стойност на дневните командировъчни пари не трябва да надвишава двукратния размер, посочен в Наредбата за служебните командировки и специализации в чужбина. С оглед изложеното от Вас, в конкретния случай доколкото общата стойност на изплатените от Вас дневни командировъчни пари не превишава двукратния размер, то същите представляват необлагаем доход на основание чл. 24, ал. 2, т. 5, б. "б" от ЗДДФЛ.
зам. Изпълнителен Директор на
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА
ПРИХОДИТЕ:
/Г. ДИМИТРОВА/
В запитването е изложено, че служител на Съвместното командване на силите е командирован за пет дни в Унгария по реда на Наредбата за служебните командировки и специализации в чужбина. На служителя са изплатени дневни пари по Наредбата, като според запитващия за първия и последния ден изплатените дневни пари надхвърлят двукратния размер, определен в Наредбата, а за останалите дни са под този размер. Общият размер на отпуснатите дневни пари за цялата командировка обаче е под двукратния размер, определен по Наредбата.
Въпрос: дали цялата сума на изплатените дневни пари следва да се третира като необлагаем доход на основание чл. 24, ал. 1, т. 5 от ЗДДФЛ или сумите над двукратния размер на дневните пари за първия и последния ден следва да бъдат третирани като облагаеми?
Съгласно чл. 24, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от трудови правоотношения е трудовото възнаграждение и всички други плащания в пари и/или в натура от работодателя или за сметка на работодателя, с изключение на необлагаемите доходи, посочени в ал. 2.
По силата на чл. 24, ал. 2, т. 5 от ЗДДФЛ в облагаемия доход от трудови правоотношения не се включва стойността на:
- пътните и квартирните пари, доказани документално по реда на действащото законодателство;
- дневните командировъчни пари, но не повече от двукратния им размер, посочен в нормативен акт.
Съгласно чл. 5, ал. 1 и 2 от Наредбата за служебните командировки и специализации в чужбина командироването в чужбина се извършва въз основа на писмена заповед, която трябва да съдържа всички финансови условия на командировката, включително пътни, дневни и квартирни пари.
Съгласно чл. 15, ал. 1 от Наредбата за покриване на разходите на командированите лица в чужбина се изплащат дневни пари в размери и валути съгласно приложение № 2. За Унгария размерът е 35 евро на ден.
От тези разпоредби следва, че за да намери приложение чл. 24, ал. 2 от ЗДДФЛ, общата стойност на дневните командировъчни пари не трябва да надвишава двукратния размер, посочен в Наредбата за служебните командировки и специализации в чужбина.
С оглед изложените факти, в конкретния случай, доколкото общата стойност на изплатените дневни командировъчни пари не превишава двукратния размер, определен в Наредбата, тези суми представляват необлагаем доход по смисъла на чл. 24, ал. 2, т. 5, б. "б" от ЗДДФЛ.
Извод: Цялата сума на изплатените дневни командировъчни пари за командировката в Унгария, при условие че общият им размер не надвишава двукратния размер по Наредбата, се третира като необлагаем доход по чл. 24, ал. 2, т. 5, б. "б" от ЗДДФЛ и не се облагат отделно сумите над двукратния размер за първия и последния ден.
