5-53-00-208/09.10.2015 г.
ДДС, ЧЛ.21, АЛ. 2
ДДС, ЧЛ.22, АЛ.3
ДДС, ЧЛ.117, АЛ.1
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило писмено запитване, относно прилагането на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност(ЗДДС).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
"Т....." извършва търговия с килими и подови настилки и възнамерява да внесе стоки от Турция. Транспорта на стоките ще се извърши от турски превозвач.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Следва ли да се състави протокол по чл. 117 от ЗДДС за самоначисляване на данъка за извършената транспортна услуга от турския превозвач?
2. В кои колони на дневника за покупки и продажби се отразява
протокола по чл. 117 от ЗДДС?
3. При закупуване и транспортиране на стоките от страна членка на
ЕС издава ли се протокол по чл. 117 от закона?
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка, въпросите и
относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Документиране на получена транспортна услуга, предоставена от превозвач, установен, извън Европейския съюз (ЕС):
Място на изпълнение при доставка на услуга се определя съгласно правилата на чл. 21, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС. От съществено значение в случая е какъв е статутът на получателя по доставката - т.е. дали той е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
Основният принцип за определяне мястото на изпълнение при доставка на услуга по транспорт на стоки с получател- данъчно задължено лице ерегламентиран вчл. 22, ал. 3 от ЗДДС.
На основание посочената разпоредба, мястото на изпълнение при доставка на услуга по транспорт на стоки в рамките на ЕС или извън него,предоставена на данъчно задължено лице, се определя по реда на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС.
Съгласно нормата на чл.21, ал.2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност.Когато услугата се предоставя на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката на услуга е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
По смисъла на чл. 3, ал. 1 от ЗДДС данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея.
Дефиниция на понятието "независима икономическа дейност" е дадено в чл. 3, ал. 2 от ЗДДС. Независима икономическа дейност е дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в областта на минното дело и селското стопанство, както и упражняването на свободна професия, включително на частен съдебен изпълнител и нотариус. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него.
Според изложеното в запитването, ЕТ "Т....." ще внася стоки от Турция, които ще се транспортират от турски превозвач.
Мястото на изпълнение на посочената транспортна услуга се определя съгласно правилата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС и е на територията на страната, където е установен получателя (ЕТ).
Издаването на протоколи за целите на ЗДДС е регламентирано в разпоредбата на чл. 117, ал. 1 от ЗДДС. Съгласно т.1 от същата разпоредба в случаите по чл. 82, ал. 2 от ЗДДС и чл. 84 от ЗДДС регистрираното по закона лице - получател по доставката задължително издава протокол.
В чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС е посочено, че когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя по доставката при доставка на услуги - когато получателят е данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6 от закона. При наличие на условията, посочени в цитираната разпоредба данъка ще е изискуем от получателя по доставката.
В член 30 от ЗДДС са регламентирани случаите, при които за доставката на услуги помеждународен транспорт на стоки, може да се приложи нулева ставка.
С нулева ставка на данъка се облага всяка услуга по транспорт на стоки, когато превозът се извършва:
1. от място на територията на страната до територията на трета страна или територия
или до територията на островите, образуващи автономните области Азори и Мадейра,
или
2. от територията на трета страна или територия или от територията на островите, образуващи автономните области Азори и Мадейра, до място на територията на страната, или
3. между две места на територията на страната, когато е част от превоз по
т. 1 и т. 2.
Документите, с които се удостоверява извършването на услуги по международен транспорт на стоки, облагаеми с нулева ставка по чл. 30 от ЗДДС са регламентирани в чл. 23 от Правилника за прилагане наЗакона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС).
Следва да се има предвид, че съгласно чл. 38б, ал. 1 от ППЗДДС в случаите, когато за доставките, изброени в глава четвърта, данъкът е изискуем от получателя на основание чл. 82 от закона, получателят следва да разполага с относимите към него документи по тази глава, удостоверяващи обстоятелствата за облагане на доставката с нулева ставка.
Следователно разпоредбата на чл. 38б от ППЗДДС регламентира, че обстоятелствата за облагане на доставката по международен транспорт на стоки с нулева ставка, подлежат на доказване от получателя на услугата с визираните в чл. 23 от ППЗДДС документи.
Предвид гореизложеното ЕТ "Т.....", като получател по доставката трябва да издаде протокол по чл. 117 от ЗДДС, в който се посочва основанието за прилагане на нулевата данъчна ставка съгласно ЗДДС, и следва да разполага с относимите документи, посочени в чл. 23, ал. 1 от ППЗДДС, удостоверяващи обстоятелствата за облагане с тази данъчна ставка.
На основание чл. 124, ал. 2 от ЗДДС протоколът по чл. 117, ал. 1 от ЗДДС следва да се отрази в колона № 10 "ДО на получените доставки по чл. 82, ал. 2-5 от ЗДДС" на дневника за покупки за данъчния период, през който е издаден, съответно в колона № 14 "ДО на получени доставки по чл. 82, ал. 2-5 от ЗДДС" на дневника за продажби.
Документиране на получена транспортна услуга, предоставена от превозвач, установен, в Европейския съюз:
Както бе посочено в изразеното по-горе становище, когато получателят е данъчно задължено лице, мястото на изпълнение при доставка на услуга по транспорт на стоки в рамките на ЕС, също се определя по реда на чл. 22, ал. 3 от ЗДДСС във връзка с чл. 21, ал. 2 от закона, и то е в България, където едноличния търговец е установил своята независимата икономическа дейност. В тази връзка, на основание чл.117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС и чл. 82, ал. 2 от същия закон, ЕТ "Т....." следва да издаде протокол за начисляване на ДДС със ставка 20% за получената транспортна услуга. Протоколът се включва в колона № 10 - "ДО на получените доставки по чл. 82, ал. 2 - 5 от ЗДДС" на дневника за покупки, и в колона № 14 "ДО на получени доставки по чл. 82, ал. 2-5 от ЗДДС" на дневника за продажби.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е посочено, че ЕТ "Т....." извършва търговия с килими и подови настилки и възнамерява да внесе стоки от Турция. Транспортът на стоките ще се извърши от турски превозвач.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Следва ли да се състави протокол по чл. 117 от ЗДДС за самоначисляване на данъка за извършената транспортна услуга от турския превозвач?
Въпрос 2: В кои колони на дневника за покупки и продажби се отразява протокола по чл. 117 от ЗДДС?
Въпрос 3: При закупуване и транспортиране на стоките от страна членка на ЕС издава ли се протокол по чл. 117 от закона?
Документиране на получена транспортна услуга от превозвач, установен извън ЕС
Мястото на изпълнение при доставка на услуга се определя по чл. 21, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС, като от съществено значение е статутът на получателя - дали е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
Основният принцип за определяне мястото на изпълнение при доставка на услуга по транспорт на стоки с получател - данъчно задължено лице, е регламентиран в чл. 22, ал. 3 от ЗДДС. На основание тази разпоредба мястото на изпълнение при доставка на услуга по транспорт на стоки в рамките на ЕС или извън него, предоставена на данъчно задължено лице, се определя по реда на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС.
Съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато услугата се предоставя на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото на установяване на независимата икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото на този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
По смисъла на чл. 3, ал. 1 от ЗДДС данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. В чл. 3, ал. 2 от ЗДДС е дадена дефиниция за "независима икономическа дейност" - дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в областта на минното дело и селското стопанство, както и упражняването на свободна професия, включително на частен съдебен изпълнител и нотариус. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход.
Според изложеното в запитването ЕТ "Т....." ще внася стоки от Турция, които ще се транспортират от турски превозвач. Мястото на изпълнение на тази транспортна услуга се определя по чл. 21, ал. 2 от ЗДДС и е на територията на страната, където е установен получателят (ЕТ).
Издаването на протоколи за целите на ЗДДС е регламентирано в чл. 117, ал. 1 от ЗДДС. Съгласно чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС в случаите по чл. 82, ал. 2 от ЗДДС и чл. 84 от ЗДДС регистрираното по закона лице - получател по доставката, задължително издава протокол.
В чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС е предвидено, че когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната, и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя по доставката при доставка на услуги, когато получателят е данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6 от закона. При наличие на условията по тази разпоредба данъкът е изискуем от получателя.
В чл. 30 от ЗДДС са регламентирани случаите, при които за доставката на услуги по международен транспорт на стоки може да се приложи нулева ставка. С нулева ставка се облага всяка услуга по транспорт на стоки, когато превозът се извършва:
- от място на територията на страната до територията на трета страна или територия или до територията на островите, образуващи автономните области Азори и Мадейра, или
- от територията на трета страна или територия или от територията на островите, образуващи автономните области Азори и Мадейра, до място на територията на страната, или
- между две места на територията на страната, когато е част от превоз по т. 1 и т. 2.
Документите, с които се удостоверява извършването на услуги по международен транспорт на стоки, облагаеми с нулева ставка по чл. 30 от ЗДДС, са регламентирани в чл. 23 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС.
Съгласно чл. 38б, ал. 1 от ППЗДДС, когато за доставките, изброени в глава четвърта, данъкът е изискуем от получателя на основание чл. 82 от закона, получателят следва да разполага с относимите към него документи по тази глава, удостоверяващи обстоятелствата за облагане на доставката с нулева ставка. Следователно чл. 38б от ППЗДДС предвижда, че обстоятелствата за облагане на доставката по международен транспорт на стоки с нулева ставка подлежат на доказване от получателя на услугата с документите по чл. 23 от ППЗДДС.
Предвид горното ЕТ "Т.....", като получател по доставката, трябва да издаде протокол по чл. 117 от ЗДДС, в който се посочва основанието за прилагане на нулевата данъчна ставка съгласно ЗДДС, и да разполага с относимите документи по чл. 23, ал. 1 от ППЗДДС, удостоверяващи обстоятелствата за облагане с тази ставка.
На основание чл. 124, ал. 2 от ЗДДС протоколът по чл. 117, ал. 1 от ЗДДС се отразява в колона № 10 "ДО на получените доставки по чл. 82, ал. 2-5 от ЗДДС" на дневника за покупки за данъчния период, през който е издаден, и в колона № 14 "ДО на получени доставки по чл. 82, ал. 2-5 от ЗДДС" на дневника за продажби.
Извод: За транспортната услуга, извършена от турски превозвач към ЕТ "Т.....", мястото на изпълнение е на територията на страната; данъкът е изискуем от получателя, който следва да издаде протокол по чл. 117 от ЗДДС, като при наличие на условията по чл. 30 от ЗДДС се прилага нулева ставка, доказвана с документите по чл. 23 и чл. 38б от ППЗДДС; протоколът се отразява в колона № 10 на дневника за покупки и колона № 14 на дневника за продажби.
Документиране на получена транспортна услуга от превозвач, установен в ЕС
Когато получателят е данъчно задължено лице, мястото на изпълнение при доставка на услуга по транспорт на стоки в рамките на ЕС също се определя по чл. 22, ал. 3 от ЗДДС във връзка с чл. 21, ал. 2 от закона. В разглеждания случай мястото на изпълнение е в България, където едноличният търговец е установил независимата си икономическа дейност.
В тази връзка, на основание чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС и чл. 82, ал. 2 от същия закон, ЕТ "Т....." следва да издаде протокол за начисляване на ДДС със ставка 20% за получената транспортна услуга.
Протоколът се включва в колона № 10 "ДО на получените доставки по чл. 82, ал. 2 - 5 от ЗДДС" на дневника за покупки и в колона № 14 "ДО на получени доставки по чл. 82, ал. 2-5 от ЗДДС" на дневника за продажби.
Извод: При закупуване и транспортиране на стоките от държава членка на ЕС към ЕТ "Т....." мястото на изпълнение е в България; за получената транспортна услуга следва да се издаде протокол по чл. 117 от ЗДДС с начисляване на ДДС със ставка 20%, който се отразява в колона № 10 на дневника за покупки и колона № 14 на дневника за продажби.
Заключителни бележки
Становището е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Приложимостта на изложеното становище е обусловена от съвпадението на реално установената фактическа обстановка с описаната в запитването; при различие не може да се ползва защитата по чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
