1_ИТ_00-38/20.06.2018 г.
ЗДДС, чл. 45, ал. 1, ал. 3
ЗДДС, чл. 45, ал. 5, т. 1
§1, т. 6 от ДР на ЗДДС
Във Ваше запитване, постъпило в дирекция ОДОП с вх. № /2018г., е изложена следната фактическа обстановка:
Съсобственик сте в недвижими имоти, изградени в гр. ..... с вид територия урбанизирана. Между съсобствениците в сградата и съсобствениците в терена е постигнато съгласие за закупуване на терена. Посочвате, че с изграждането на сградата теренът изгубва своето самостоятелно съществуване и има обслужващи функции съгласно разпоредбата на чл. 38 от Закона за собствеността (ЗС).
В недвижимия имот е изградена сграда, която не е нова по смисъла на ЗДДС. Възнамерявате да закупите земя от терена върху който е изградена сградата. От прочита на ЗДДС не Ви става ясно законът да поставя изискване за освобождаване на доставката със земя само в случаите, в които се извършва и доставка на сграда, построена в същия терен. Считате, че такова изискване не би следвало да се поставя от данъчната администрация и от правоприлагащите органи.
В тази връзка поставяте следния въпрос:
Ако в качеството си на собственик на сграда или на част от сграда, която не е нова по смисъла на ЗДДС закупите част от УПИ, в който е изградена сградата, без предмет на сделката да е сградата, възможно ли е лицето продавач да избере сделката да е освободена?
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададения от Вас въпрос изразявам следното принципно становище:
Доставките, свързани със земя и сгради, са регламентирани в Глава четвърта от ЗДДС и по-конкретно в разпоредбата на чл. 45 от същия закон.
Съгласно чл. 45, ал. 1 от ЗДДС освободена доставка е прехвърлянето на правото на собственост върху земя, учредяването или прехвърлянето на ограничени вещни права върху земя, както и отдаването й под наем или аренда. По смисъла на чл. 45, ал. 5, т. 1 от закона, не е освободена доставка прехвърлянето на право на собственост върху урегулиран поземлен имот по смисъла на Закона за устройство на територията (ЗУТ), с изключение на прилежащия терен към сгради, които не са нови.
Дефиницията на понятието урегулиран поземлен имот е дадена в §5, т. 11 от ЗУТ - "урегулиран поземлен имот или урегулиран имот е поземлен имот, за който с подробен устройствен план са определени граници, достъп до улица, път или алея, конкретно предназначение и режим на устройство". От определението е видно, че за да бъде един поземлен имот урегулиран, на първо място е необходимо наличието на подробен устройствен план, в който същият да фигурира с посочените характеристики.
На основание чл. 45, ал. 3 от закона доставката на сгради или на части от тях, които не са нови, доставката на прилежащите към тях терени, както и учредяването и прехвърлянето на други вещни права върху тях, са освободени доставки.
Определение на понятието "прилежащ терен" е дадено в §1, т. 6 от ДР на ЗДДС и това е сумата от застроената площ по смисъла на ЗУТ и площта около застроената площ, определена на база отстояние 3 м от външните очертания на всяка от ограждащите стени на първия надземен етаж или на полуподземния етаж на сградата, в рамките на урегулирания поземлен имот.
Видно от изложената фактическа обстановка ще се извършва сделка с имот, представляващ УПИ, в който има изграден самостоятелен обект сграда, която не е нова. В този случай, при положение че се продава УПИ без изградената в него сграда да е предмет на сделката, следва да имате предвид, че не е приложима разпоредбата на чл. 45, ал. 3 от ЗДДС.
Доставката има характер на облагаема за целия УПИ или за идеална част от него, при условие, че не се прехвърля собствеността върху сградата и не следва да се определя прилежащ терен към нея, независимо от факта, че такава е изградена върху имота.
Уведомяваме, че относно данъчното третиране на доставки със земя и сгради е изразено общо становище от Изпълнителния директор на НАП с писмо изх. №91-00-261/04.09.2007 г., публикувано в страницата на НАП - www.nap.bg.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Лицето е съсобственик в недвижими имоти, изградени в гр. ...., с вид територия "урбанизирана". Между съсобствениците в сградата и съсобствениците в терена е постигнато съгласие за закупуване на терена. Посочва се, че с изграждането на сградата теренът изгубва своето самостоятелно съществуване и има обслужващи функции съгласно чл. 38 от Закона за собствеността. В недвижимия имот е изградена сграда, която не е нова по смисъла на ЗДДС. Запитващият възнамерява да закупи земя от терена, върху който е изградена сградата.
От прочита на ЗДДС за него не е ясно законът да поставя изискване за освобождаване на доставката със земя само в случаите, в които се извършва и доставка на сграда, построена в същия терен. Счита, че такова изискване не би следвало да се поставя от данъчната администрация и от правоприлагащите органи.
Въпрос: Ако в качеството си на собственик на сграда или на част от сграда, която не е нова по смисъла на ЗДДС, закупите част от УПИ, в който е изградена сградата, без предмет на сделката да е сградата, възможно ли е лицето продавач да избере сделката да е освободена?
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба по ЗДДС се излага следното принципно становище.
Доставките, свързани със земя и сгради, са регламентирани в глава четвърта от ЗДДС, по-конкретно в чл. 45.
Съгласно чл. 45, ал. 1 от ЗДДС освободена доставка е прехвърлянето на правото на собственост върху земя, учредяването или прехвърлянето на ограничени вещни права върху земя, както и отдаването й под наем или аренда.
По смисъла на чл. 45, ал. 5, т. 1 от ЗДДС не е освободена доставка прехвърлянето на право на собственост върху урегулиран поземлен имот по смисъла на Закона за устройство на територията, с изключение на прилежащия терен към сгради, които не са нови.
Дефиницията на понятието "урегулиран поземлен имот" е дадена в § 5, т. 11 от ЗУТ: "урегулиран поземлен имот или урегулиран имот е поземлен имот, за който с подробен устройствен план са определени граници, достъп до улица, път или алея, конкретно предназначение и режим на устройство". От това определение следва, че за да бъде един поземлен имот урегулиран, е необходимо да има подробен устройствен план, в който имотът фигурира с посочените характеристики.
На основание чл. 45, ал. 3 от ЗДДС доставката на сгради или на части от тях, които не са нови, доставката на прилежащите към тях терени, както и учредяването и прехвърлянето на други вещни права върху тях, са освободени доставки.
Определението на понятието "прилежащ терен" е дадено в § 1, т. 6 от ДР на ЗДДС - това е сумата от застроената площ по смисъла на ЗУТ и площта около застроената площ, определена на база отстояние 3 м от външните очертания на всяка от ограждащите стени на първия надземен етаж или на полуподземния етаж на сградата, в рамките на урегулирания поземлен имот.
От изложената фактическа обстановка е видно, че ще се извършва сделка с имот, представляващ УПИ, в който има изграден самостоятелен обект - сграда, която не е нова. В този случай, при положение че се продава УПИ, без изградената в него сграда да е предмет на сделката, разпоредбата на чл. 45, ал. 3 от ЗДДС не е приложима.
Доставката има характер на облагаема за целия УПИ или за идеална част от него, при условие че не се прехвърля собствеността върху сградата и не следва да се определя прилежащ терен към нея, независимо от факта, че такава сграда е изградена върху имота.
Уведомява се, че относно данъчното третиране на доставки със земя и сгради е изразено общо становище от Изпълнителния директор на НАП с писмо изх. № 91-00-261/04.09.2007 г., публикувано на интернет страницата на НАП - www.nap.bg.
Извод: При продажба на УПИ или идеална част от него, в който е изградена сграда, която не е нова, но сградата не е предмет на сделката, доставката е облагаема и не може да се третира като освободена по чл. 45, ал. 3 от ЗДДС, тъй като не се прехвърля собственост върху сградата и не се определя прилежащ терен към нея.
