Изх. №53-04-820
30.12. 2015 г.
чл. 21, ал. 4 на от ЗДДС
чл. 86, ал. 3 от ЗДДС
Фактическата обстановка, изложена в запитването е следната:
Дружеството в качеството на изпълнител има сключен рамков договор с българско, данъчно задължено, регистрирано по ЗДДС, лице, за предоставяне на консултантски услуги и строителен надзор на различни обекти на възложителя.
С допълнителен анекс към договора е уточнено, че обект на строителен надзор са съоръжения /мостове, подлези, надлези, подпорни стени и др./ по протежението на пътен коридор 10, участък ........., на територията на Република Македония.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Следва ли, да се начислява данък за услуги по строителен надзор за обект извън територията на страната?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Общият принцип относно определяне на мястото на изпълнение при доставка на услуга е регламентирано в разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, съгласно която мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Същевременно в чл. 21, ал. 4 на от ЗДДС са регламентирани някои изключения от горното правило, като т.1 визира услугите, свързани с недвижими имоти.
Съгласно разпоредбата на чл. 21, ал. 4, т. 1, буква "б" от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с недвижим имот, включително при услуги по подготовка и координация на строителните работи, свързани с недвижимия имот, като архитектурни, инженерни, надзорни и други.
В конкретния случай, дружеството е сключило договор за обект "Строителен надзор за оставащата връзка по протежението на коридор 10, участък ....." на територията на Македония. В тази връзка, на основание разпоредбата на чл. 21, ал. 4, т. 1 от ЗДДС, мястото на изпълнение на доставката ще бъде там, където се намира недвижимия имот, т.е. извън територията на страната.
Предвид разпоредбата на чл. 86, ал. 3 от ЗДДС не се начислява данък при извършване на доставки с място на изпълнение извън територията на страната.
В издадената за доставката фактура, съгласно чл. 79, ал. 2, т. 4 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност(ППЗДДС) като основание за неначисляване на ДДС, следва да бъде отразен чл. 21, ал. 4, т. 1 от ЗДДС.
Фактурата следва да бъде отразена в дневник продажби за периода, в който е издадена, в колона 23, съответно клетка 18 "Данъчна основа на доставките по чл.69, ал.2 от ЗДДС, включително данъчна основа на доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на държава членка" от справка-декларацията.
Следва да се има предвид, че извършваната от дружеството доставка е с място на изпълнение на територията на Република Македония и следва да се запознаете със съответното законодателството.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Фактическата обстановка е следната: Дружеството, в качеството си на изпълнител, има сключен рамков договор с българско данъчно задължено лице, регистрирано по ЗДДС, за предоставяне на консултантски услуги и строителен надзор на различни обекти на възложителя. С допълнителен анекс към договора е уточнено, че обект на строителен надзор са съоръжения (мостове, подлези, надлези, подпорни стени и др.) по протежението на пътен коридор 10, участък ........., на територията на Република Македония.
Въпрос: Следва ли да се начислява данък за услуги по строителен надзор за обект извън територията на страната?
Общият принцип за определяне на мястото на изпълнение при доставка на услуга е уреден в чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, според който мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато услугите се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото на установяване на независимата икономическа дейност на получателя, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този постоянен обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
В чл. 21, ал. 4 от ЗДДС са предвидени изключения от този общ принцип. В т. 1 са уредени услугите, свързани с недвижими имоти. Съгласно чл. 21, ал. 4, т. 1, буква "б" от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с недвижим имот, включително при услуги по подготовка и координация на строителните работи, свързани с недвижимия имот, като архитектурни, инженерни, надзорни и други.
В конкретния случай дружеството е сключило договор за обект "Строителен надзор за оставащата връзка по протежението на коридор 10, участък .....", намиращ се на територията на Република Македония. На основание чл. 21, ал. 4, т. 1 от ЗДДС мястото на изпълнение на тази доставка е мястото, където се намира недвижимият имот, тоест извън територията на страната.
Съгласно чл. 86, ал. 3 от ЗДДС не се начислява данък при извършване на доставки с място на изпълнение извън територията на страната.
В издадената за доставката фактура, на основание чл. 79, ал. 2, т. 4 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС), като основание за неначисляване на ДДС следва да бъде посочен чл. 21, ал. 4, т. 1 от ЗДДС. Фактурата следва да бъде отразена в дневника за продажбите за периода на издаването й, в колона 23, и съответно в клетка 18 "Данъчна основа на доставките по чл. 69, ал. 2 от ЗДДС, включително данъчна основа на доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на държава членка" от справка-декларацията.
Посочва се, че извършваната от дружеството доставка е с място на изпълнение на територията на Република Македония и следва да се съобразите със съответното законодателство на тази държава.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: За услугите по строителен надзор на обект, представляващ недвижим имот, намиращ се на територията на Република Македония, мястото на изпълнение по чл. 21, ал. 4, т. 1, буква "б" от ЗДДС е извън територията на страната и на основание чл. 86, ал. 3 от ЗДДС не се начислява ДДС, като във фактурата следва да се посочи чл. 21, ал. 4, т. 1 от ЗДДС като основание за неначисляване и доставката да се отрази по посочения ред в дневника за продажбите и справка-декларацията.
