Изх. № 23-22-1335/22.07.2016 г.
ЗДДС-чл.12, ал.1; чл.21, ал.4, т.1; чл.66, ал.1; чл.82, ал.1; чл.113, ал.1; чл.114, ал.1, т.13;
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ... е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. №23-22-1335/...06.2016 г. относно приложение на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Фактическата обстановка, изложена в запитването, е следната:
Юридическото лице ZZZZ, със седалище в Лондон, е сключило договор за дарение с българска община. Дарението е в размер на 11 000 000, 00 евро, като тези средства ще бъдат преведени от ООН. Сумата ще се използва за реконструкция на улици, реконструкция на училища, реконструкция на паркове, детски площадки и други строителни работи. За извършване на горепосочените дейности, ZZZ е сключило договор с "ККК" ЕООД. Сключеният договор е без ДДС защото след построяването им, обектите ще бъдат дарени на общината.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следния въпрос:
Какво основание за неначисляване на ДДС следва да бъде посочено във фактурата, която "КKK" ЕООД ще издаде на английското юридическо лице по отношение на договорените строителни работи ?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Облагаема доставка, по смисъла на чл.12, ал.1 от ЗДДС, е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл.6 и 9 от закона, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Видно от разпоредбата на чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга е:
1. мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с недвижим имот, включително при:
а) предоставянето на права за ползване, на експертни услуги или услуги на посредници, свързани с недвижимия имот;
б) услуги по подготовка и координация на строителните работи, свързани с недвижимия имот, като архитектурни, инженерни, надзорни и други;
в) настаняване в хотели, къмпинги, караванни паркове, ваканционни лагери и други подобни.
По отношение на определянето на мястото на изпълнение на услуги, свързани с недвижими имоти, разпоредбата на чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС кореспондира с разпоредбата на чл.47 от Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 година относно общата система на данъка върху добавената стойност (Директива 2006/112/ЕО). Видно от чл.47 от Директивата, мястото на доставка на услуги, свързани с недвижими имоти,включително услугите на експерти и агенти за недвижими имоти, осигуряването на настаняване в хотелиерския сектор или в секторите с подобна функция, като този на ваканционни лагери или на обекти, развити за ползване като къмпинг, предоставянето на права за ползване на недвижими имоти и услуги за подготвянето и координирането на строителни работи като например услугите на архитекти и на предприятия, предоставящи надзор на обекта, е мястото, където се намира недвижимият имот.
Както е посочено във фактическата обстановка, въз основа на сключения договор с английското юридическо лице, "ККК" ЕООД ще извършва редица дейности, изразяващи се в реконструкция на обекти, както и извършване на строителни работи. Предвид обстоятелството, че тези дейности ще се извършват на територията на съответната община в България следва, че мястото на изпълнение на услугите ще е на територията на страната.
В разпоредбата на чл.173 от закона са предвидени случаи в които извършваните от регистрираното по ЗДДС лице са освободени от облагане с данък върху добавената стойност чрез прилагането на нулева данъчна ставка.
От изложената в запитването фактическа обстановка обаче не се откриват основания за прилагане на тази разпоредба. Поради това и доколкото услугата не попада в обхвата на освободените доставки по Глава четвърта от ЗДДС следва, че за доставката е приложима данъчна ставка по чл.66, ал.1 от ЗДДС 20 на сто.
Във връзка с горното, чл.82, ал.1 от ЗДДС във вр. с чл.113, ал.1 от закона регламентира, че данъкът е изискуем от регистрирано по този закон лице - доставчик по облагаема доставка и същият е длъжен да издаде фактура за извършената от него доставка. Фактурата задължително съдържа размера на дължимия данък(чл.114, ал.1, т.13 от ЗДДС).
Следователно, за "ККК" ЕООД ще възникне задължение да начисли данък във фактурата за дейностите, които трябва да извърши съобразно сключения договор с ZZZ.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.
Фактическата обстановка е следната: Юридическото лице "ZZZZ" със седалище в Лондон е сключило договор за дарение с българска община. Дарението е в размер на 11 000 000,00 евро, като средствата ще бъдат преведени от ООН. Сумата ще се използва за реконструкция на улици, реконструкция на училища, реконструкция на паркове, детски площадки и други строителни работи. За извършване на тези дейности "ZZZZ" е сключило договор с "ККК" ЕООД. Договорът е сключен без ДДС, тъй като след построяването обектите ще бъдат дарени на общината.
Въпрос: Какво основание за неначисляване на ДДС следва да бъде посочено във фактурата, която "ККК" ЕООД ще издаде на английското юридическо лице по отношение на договорените строителни работи?
Съгласно чл.12, ал.1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл.6 и чл.9 от закона, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които законът предвижда друго.
Съгласно чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с недвижим имот, включително при:
- предоставянето на права за ползване, на експертни услуги или услуги на посредници, свързани с недвижимия имот;
- услуги по подготовка и координация на строителните работи, свързани с недвижимия имот, като архитектурни, инженерни, надзорни и други;
- настаняване в хотели, къмпинги, караванни паркове, ваканционни лагери и други подобни.
По отношение на определянето на мястото на изпълнение на услуги, свързани с недвижими имоти, разпоредбата на чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС съответства на чл.47 от Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 г. относно общата система на данъка върху добавената стойност. Съгласно чл.47 от Директивата, мястото на доставка на услуги, свързани с недвижими имоти, включително услугите на експерти и агенти за недвижими имоти, осигуряването на настаняване в хотелиерския сектор или в секторите с подобна функция, като този на ваканционни лагери или на обекти, развити за ползване като къмпинг, предоставянето на права за ползване на недвижими имоти и услуги за подготвянето и координирането на строителни работи, като например услугите на архитекти и на предприятия, предоставящи надзор на обекта, е мястото, където се намира недвижимият имот.
В конкретния случай, въз основа на сключения договор с английското юридическо лице, "ККК" ЕООД ще извършва дейности по реконструкция на обекти и други строителни работи. Тези дейности ще се извършват на територията на съответната община в България, поради което мястото на изпълнение на услугите е на територията на страната.
Съгласно чл.173 от ЗДДС са предвидени случаи, в които извършваните от регистрирано по ЗДДС лице доставки са освободени от облагане с данък върху добавената стойност чрез прилагане на нулева данъчна ставка. От изложената фактическа обстановка не се установяват основания за прилагане на тази разпоредба.
Тъй като услугата не попада и в обхвата на освободените доставки по Глава четвърта от ЗДДС, за доставката е приложима данъчната ставка по чл.66, ал.1 от ЗДДС - 20 на сто.
Съгласно чл.82, ал.1 от ЗДДС във връзка с чл.113, ал.1 от ЗДДС, данъкът е изискуем от регистрирано по този закон лице - доставчик по облагаема доставка, което е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка. Съгласно чл.114, ал.1, т.13 от ЗДДС, фактурата задължително съдържа размера на дължимия данък.
Следователно за "ККК" ЕООД възниква задължение да начисли данък върху добавената стойност във фактурата за дейностите, които ще извърши съобразно сключения договор с "ZZZZ". Не е налице основание за неначисляване на ДДС, което да бъде посочено във фактурата.
Извод: Доставката на строителните услуги, извършвани от "ККК" ЕООД по договора с английското юридическо лице, е облагаема с ДДС с място на изпълнение на територията на страната, не са налице основания за нулева ставка или освобождаване, поради което "ККК" ЕООД следва да начисли 20% ДДС във фактурата и не може да посочи основание за неначисляване на данък.
Становището е принципно и е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. В случай че в производство по Данъчно-осигурителния процесуален кодекс се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.
Извод: Приложимостта на становището е обусловена от съвпадението на реално установената фактическа обстановка с описаната в запитването; при различна фактическа обстановка не може да се черпи защита по чл.17, ал.3 от ДОПК.
