Изх. № М-94-Б-2
Дата: 28.02.2018 год.
Приложение № 4 към ЗМДТ, т. 34
ОТНОСНО:дължимост на патентен данък по Закона за местните данъци и такси /ЗМДТ/за стопанисване на фитнес зала
В Централно управление на Националната агенция за приходите е постъпило Ваше писмо с вх. №М-94-Б-2 от 03.01.2018 г., в което е изложена следната фактическа обстановка:
Вие сте лице с установени по съответния ред увреждания над 50 на сто и имате намерение да се регистрирате като едноличен търговец за търговска дейност, попадаща в обхвата на т. 34 от Приложение № 4 ЗМДТ - за фитнес центрове и спортни зали. Данъкът за тази дейност се определя според местонахождението на обекта в размер от 1.50 до 4 лв. за 1 кв. м и от 300 до 840 лв. за един фитнес уред.
Имате намерение да стопанисвате зали за спортни мероприятия, включително - уроци по танци, занимания по бойни изкуства, спортни практики - йога, тай-чи, и др. Не предвиждате ползване на фитнес уреди. Всички видове спортни занимания в залите ще се осъществяват от самостоятелни клубове чрез техни представители - треньори и хореографи.
Според изложеното в писмото дейността на търговеца ще се изразява в осигуряване ползването на залите чрез сключване на договори за наем, спонсорство, съвместна дейност с техните собственици и оператори. Като едноличен търговец с личен труд ще осигурявате поддържането и почистването на залите, снабдяване с консумативи, заплащане на разноски, дребни текущи ремонти, осигуряване на почасов достъп. Според изложеното от Вас мнение "под "спортни зали" и "фитнес уреди" данъчната практика няма предвид отдаване под наем, а експлоатация на зали и уреди, което според Закона за задълженията и договорите(ЗДДФЛ) все пак е наем на вещи". В тази връзка поставяте следния въпрос:
Какво следва да бъде фактурирано на ползвателите на залите като основание за сделката /стоки, услуга/, например "ползване на зала за три часа" и или друго?
С оглед на описаната фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба изразявам следното становище по зададения въпрос:
Считам, че това как следва да бъде формулирано основанието за плащане във фактурите, издавани на ползвателите на залите, има второстепенен характер. По-важен е въпросът дали дейността, която ще извършвате, представлява патентна дейност и подлежи ли на облагане с данък по ЗМДТ. Според изложеното във Вашето писмо дейността ще се изразява в осигуряване ползването на залите чрез сключване на договори за наем, спонсорство, съвместна дейност с техните собствениците и оператори. Като едноличен търговец ще се занимавате с поддържането и почистването на залите, снабдяване с консумативи, заплащане на разноски, дребни текущи ремонти, осигуряване на почасов достъп.
Патентната дейност, уредена в т. 34 от Приложение № 4 към глава втора на ЗМДТ, се състои в ползване на фитнес и спортни зали и уреди според предназначението им - за спортна, спортно-развлекателна и тренировъчна дейност. Във Вашия случай спортната дейност ще се извършва от клубове чрез техни представители - треньори и хореографи, а вие ще поддържате и предоставяте ползването на тези зали на съответните клубове. В тази връзка считам, че извършваната от Вас дейност, тъй като не се изразява непосредствено в спортни занимания, не е патентна дейност и не подлежи на облагане по ЗМДТ, а по общия ред на ЗДДФЛ.
Във фактурите, издавани на ползвателите на зали, като основание за плащане следва да се посочи договорът, който регулира взаимоотношенията с ползвателя - напр. наем, ползване и др.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/АЛ. ГЕОРГИЕВ/
В становището е разгледана дължимостта на патентен данък по Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ) за дейност по стопанисване на фитнес зала по т. 34 от Приложение № 4 към ЗМДТ.
Изложена е следната фактическа обстановка: лицето е с установени по съответния ред увреждания над 50 на сто и има намерение да се регистрира като едноличен търговец за търговска дейност, попадаща в обхвата на т. 34 от Приложение № 4 към ЗМДТ - за фитнес центрове и спортни зали. Данъкът за тази дейност се определя според местонахождението на обекта в размер от 1,50 до 4 лв. за 1 кв. м и от 300 до 840 лв. за един фитнес уред.
Лицето има намерение да стопанисва зали за спортни мероприятия, включително уроци по танци, занимания по бойни изкуства, спортни практики - йога, тай-чи и др. Не се предвижда ползване на фитнес уреди. Всички видове спортни занимания в залите ще се осъществяват от самостоятелни клубове чрез техни представители - треньори и хореографи.
Според изложеното в писмото дейността на търговеца ще се изразява в осигуряване ползването на залите чрез сключване на договори за наем, спонсорство, съвместна дейност с техните собственици и оператори. Като едноличен търговец с личен труд лицето ще осигурява поддържането и почистването на залите, снабдяване с консумативи, заплащане на разноски, дребни текущи ремонти, осигуряване на почасов достъп.
В писмото е изразено мнение, че "под "спортни зали" и "фитнес уреди" данъчната практика няма предвид отдаване под наем, а експлоатация на зали и уреди, което според Закона за задълженията и договорите (ЗДДФЛ) все пак е наем на вещи".
Въпрос: Какво следва да бъде фактурирано на ползвателите на залите като основание за сделката (стоки, услуга), например "ползване на зала за три часа" и/или друго?
В становището се посочва, че формулирането на основанието за плащане във фактурите, издавани на ползвателите на залите, има второстепенен характер. За по-важен се приема въпросът дали дейността, която ще се извършва, представлява патентна дейност и подлежи ли на облагане с данък по ЗМДТ.
Отново се възпроизвежда описанието на дейността: осигуряване ползването на залите чрез сключване на договори за наем, спонсорство, съвместна дейност с техните собственици и оператори, както и поддържане и почистване на залите, снабдяване с консумативи, заплащане на разноски, дребни текущи ремонти, осигуряване на почасов достъп.
Посочва се, че патентната дейност, уредена в т. 34 от Приложение № 4 към глава втора на ЗМДТ, се състои в ползване на фитнес и спортни зали и уреди според предназначението им - за спортна, спортно-развлекателна и тренировъчна дейност.
В конкретния случай спортната дейност ще се извършва от клубове чрез техни представители - треньори и хореографи, а лицето ще поддържа и предоставя ползването на тези зали на съответните клубове.
На тази основа се приема, че извършваната дейност, тъй като не се изразява непосредствено в спортни занимания, не е патентна дейност и не подлежи на облагане по ЗМДТ, а по общия ред на ЗДДФЛ.
Относно фактурирането се посочва, че във фактурите, издавани на ползвателите на зали, като основание за плащане следва да се посочи договорът, който регулира взаимоотношенията с ползвателя - например наем, ползване и др.
Извод: Дейността по поддържане и предоставяне за ползване на спортни зали на клубове, без самото лице да извършва спортни занимания, не представлява патентна дейност по т. 34 от Приложение № 4 към ЗМДТ и се облага по общия ред на ЗДДФЛ, като във фактурите основанието за плащане следва да е съответният договор (наем, ползване и др.).
