Изх. № 08-В-6
Дата: 11.06.2021 год.
ЗМДТ, чл. 24, ал. 1, т. 18;
ЗМДТ, чл. 24, ал. 1, т. 19;
ЗМДТ, чл. 24, ал. 6;
ЗМДТ, чл. 24, ал. 7.
ОТНОСНО: освобождаване от данък върху недвижимите имоти /ДНИ/ на сгради на основание чл. 24, ал. 1, т. 18 и т. 19 от Закона за местните данъци и такси/ЗМДТ/
Във Ваше писмо, постъпило в Централно управление на Националната агенция за приходите и заведено с вх. №..........03.2021 г., е изложена следната фактическа обстановка:
Във връзка с извършван текущ контрол на освободени от ДНИ сгради на основание чл. 24, ал. 1, т. 18 и 19 ЗМДТ, бихте искали да получите становище по следния въпрос:
Налице ли е основание за освобождаване от ДНИ на следните сгради:
1. За обект - хотел - издаден сертификат за енергийна ефективност /СЕЕ/ за енергийни характеристики на сграда с номер ................017 от 09.05.2007, клас"А", валиден до 09.05.2017 г. На 09.10.2014 г. е издаден нов СЕЕ с номер ...........007, клас"А"с възобновяеми източници, със срок на освобождаване от 2015 г. до 2017 г.;
2. За обект - хотел - издаден СЕЕ за енергийни характеристики на сграда с номер ...........122 от 05.12.2016, клас"А", валиден до 04.12.2026 г., с посочен срок за освобождаване от ДНИ от 01.01.2017 г. до 31.12.2023 г.;
3. За обект - хотел - издаден СЕЕ за енергийни характеристики на сграда с номер ............029 от 15.12.2016, клас"Е"- преди ЕСМ и клас"С"- след ЕСМ, без посочен срок за освобождаване от ДНИ?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище:
Критериите, на които следва да отговарят сградите, за да е налице право на освобождаване от ДНИ на базата на сертификати с клас на енергопотребление след предприети мерки за енергийна ефективност, са разписани в разпоредбите на чл. 24, ал. 1, т. 18 и 19 ЗМДТ.
Съгласно разпоредбата на чл. 24, ал. 1, т. 18 ЗМДТ освободени от данък са сградите, въведени в експлоатация преди 1 януари 2005 г. и получили сертификати с клас на енергопотребление "B", и сградите, въведени в експлоатация преди 1 януари 1990 г. и получили сертификати с клас на енергопотребление "C", издадени по реда на Закона за енергийната ефективност/ЗЕЕ/и наредбата по чл. 48 от ЗЕЕ, както следва:
а) за срок 7 години - считано от годината, следваща годината на издаване на сертификата;
б) за срок 10 години - считано от годината, следваща годината на издаване на сертификата, ако прилагат и мерки за оползотворяване на възобновяеми източници за производство на енергия за задоволяване нуждите на сградата.
Съгласно разпоредбата на чл. 24, ал. 1, т. 19 ЗМДТ освободени от данък са сградите, въведени в експлоатация след 1 януари 1990 г. и преди 1 януари 2005 г. и получили сертификати с клас на енергопотребление "C", и сградите, въведени в експлоатация преди 1 януари 1990 г. и получили сертификати с клас на енергопотребление "D", издадени по реда на ЗЕЕ и наредбата по чл. 48 от ЗЕЕ, както следва:
а) за срок три години - считано от годината, следваща годината на издаване на сертификата;
б) за срок 5 години - считано от годината, следваща годината на издаване на сертификата, ако прилагат и мерки за оползотворяване на възобновяеми източници за производство на енергия за задоволяване нуждите на сградата.
Следва да отбележим, чецитираните разпоредби са въведени в закона с § 68 от ПЗР на ЗЕЕ - обн. ДВ бр. 24 от 2013 г., стр. 14 и 15 - в съответствие с имплементирането в националното законодателство на Директива 2010/31/ЕС на Европейския парламент и на Съвета от 19 май 2010 година относно енергийните характеристики на сградите,като същите изменят действащите към онзи момент т. 18 и 19 на чл. 24 ЗМДТ, съгласно които на освобождаване от ДНИ подлежат сградите категория "А" и "В".
Видно от цитираните законови разпоредби, освобождаването от данък е поставено в зависимост от изпълнението на специфични условия, а именно момента на въвеждане на сградите в експлоатация и сертифицирането им с клас на енергопотребление "B", "С" или "D" съгласно ЗЕЕ.
По отношение освобождаването от ДНИ следва да бъде взето под внимание и постановеното в разпоредбите на чл. 24, ал. 6 и 7 ЗМДТ, касаещи максималния срок, за който сградите могат да бъдат освободени от данък, както и въвеждането на допълнително условие, в обхвата на което сградите не следва да попадат, за да отговарят на критериите за освобождаване от ДНИ. В първия случай е указано, че освобождаването от данък по ал. 1, т. 18 и 19 се прилага за общ срок за съответната сграда, не по-дълъг от 10 години, а във втория, че освобождаването от данък по ал. 1, т. 18 и 19 не се прилага в случаите, в които сградата е получила сертификат с клас на енергопотребление в резултат на предприети мерки за енергийна ефективност, финансирани с публични средства.
Не на последно място следва да бъде отбелязано, че в съответствие както с вече отменените наредби, така и с действащата Наредба №Е-РД-04-1 от 22.01.2016 г. за обследване за енергийна ефективност, сертифициране и оценка на енергийните спестявания на сгради/Наредба №Е-РД-04-1/, при настъпване на промяна на енергийните характеристики на сгради в експлоатация, действието на издадения сертификат се прекратява, като следва да бъде извършено ново обследване на сградата и издаден нов сертификат.
Във връзка с коректното прилагане на цитираните разпоредби ЦУ на НАП отправи официално запитване до Агенцията за устойчиво енергийно развитие /АУЕР/, на което бе получен отговор с писмо, заведено с вх. №...........05.2021 г., копие от което прилагам към настоящото писмо.
В писмото си изпълнителният директор на АУЕР изразява становище относно съответствието на приложените сертификати на изискванията на ЗЕЕ и Наредба №Е-РД-04-1 от 2016 г., както и относно - покриват ли същите енергийните характеристики на сертификати с клас на енергопотребление "B", "C" и "D". От становището става ясно, че сградите с клас на енергопотребление "А+" и "А" са с по-висока енергийна ефективност и притежават по-добри енергийни характеристики от сградите с класове на енергопотребление "В", "С" или "D". Също така е посочено, че съгласно чл. 6от Наредба №7 за енергийна ефективност на сгради от 2004 г. (последна актуализация 2015 г.), съответствието с изискванията за енергийна ефективност на съществуващи сгради се приема за изпълнено, когато стойността на интегрирания показател - специфичен годишен разход на първична енергия, KWh/m2 съответства най-малко на клас на енергопотребление "С" вкл. Сгради с клас на енергопотребление "D" не покриват изискванията за енергийна ефективност.
По отношение на конкретните представени от Вас СЕЕ АУЕР предоставя следната информация:
1."За сградата на хотел "А", гр. Б, ул. ".........", .........са представени два сертификата.
Сертификат ..............017, издаден на 09.05.2007 г., валиден до 09.05.2017 г., с категория "А". В АУЕР има данни, че сертификат с този номер и придружаваща го документация от обследването са представени съгласно изискванията на действащата към момента нормативна уредба. Съгласно Номенклатурата на делата със срокове за съхранение на АУЕР, утвърдена от Централен Държавен Архив, сертификатът е унищожен поради изтеклата му валидност.
Сертификат №.................007, издаден на 09.10.2014 г., валиден до 09.10.2017 г., с клас на енергопотребление "А". Документи за това обследване на сградата не са постъпвали в АУЕР,/въпреки заложеното в ЗЕЕ и подзаконовите актове изискване за това/, поради което агенцията не би могла да се произнесе относно коректността на сертификата. От приложеното копие е видно, че има несъответствие между нормативните изисквания за определяне на срока на валидност на сертификата и действително определения такъв."
Към момента на издаване на първия сертификат релевантната разпоредба в ЗМДТ по отношение на правото на ползване на данъчно облекчение гласи следното:
- чл. 24, ал. 1, т. 18 - освобождават се от данък сградите, получили сертификат категория А, издаден по реда на ЗЕЕ и Наредбата за сертифициране на сградите - за срок 10 години, считано от годината, следваща годината на издаване на сертификата.
По отношение на този случай следва да се има предвид следното:
Според чл. 14 на действащата към 2014 г. Наредба №16-1594 от 13 ноември 2013 г. /отм./ сертификатът за енергийни характеристики на сграда се актуализира с издаването на нов сертификат във всички случаи на извършване на дейности, водещи до подобряване на цялостните енергийни характеристики на сградата, като реконструкция, основно обновяване, основен ремонт или преустройство на сградата, текущ ремонт на инсталации на сградата и други дейности. Съгласно чл. 7, ал. 1 от същата наредба изпълнението на условията по чл. 24, ал. 1, т. 18 и 19 от ЗМДТ се удостоверява посредством актуализиране на издадения преди изпълнението на енергоспестяващите мерки в сградата сертификат чрез издаване на нов сертификат, удостоверяващ актуалното състояние на изискващия се клас на енергопотребление, като старият сертификат се анулира. В конкретния случай в представения сертификат категория "А" е отбелязано, че към сградата е монтирана соларна инсталация, която генерира енергия от възобновяем енергиен източник.
Следва да се вземе предвид и поясненото от АУЕР по отношение представеното копие на преиздаден сертификат, а именно: "[...] че има несъответствие между нормативните изисквания за определяне на срока на валидност на сертификата и действително определения такъв."В тази връзка разпоредбите на ЗЕЕ и действащата към онзи момент Наредба №16-1594 от 2013 г. /отм./ указват, че при инсталиране на фотоволтаична система срокът на валидност на сертификата следва да бъде определен за период от 7 до 10 години, а не както е посочено в него за 3 години.
Като се има предвид обстоятелството, че за повторното обследване на сградата документи в АУЕР не са постъпвали,/въпреки заложеното в ЗЕЕ и подзаконовите актове изискване за това/, считам, че за пълно изясняване на фактическата обстановка и ползване на преференцията за максималния срок от 10 г. органите по приходите следва да изискат и задълженото лице да представи неоспорими доказателства за образуване на преписка и издаване на представения сертификат.
2. "За сградата на хотел "Б", гр. С, е издаден сертификат№...........122 с клас на енергопотребление "А", от 05.12.2016 г. валиден до 04.12.2026 г. В АУЕР има представена документация от обследването съгласно изискванията на чл. 22, ал. 1 на Наредба №Е-РД-04-1 от 22.01.2016 г. Видно от сертификат №365ЕФЕ122 специфичния разход на първична енергия е ЕР=141 KWh/m2, следователно сградата притежава клас на енергопотребление "А", съгласно класовете на енергопотребление за сгради за обществено обслужване в областта на хотелиерството. Срокът на валидност на сертификата е определен коректно, в съответствие с чл.16, т. а от наредбата."
Съгласно разпоредбата на чл. 24, ал. 1, т. 18 ЗМДТ освободени от данък са сградите, въведени в експлоатация преди 1 януари 2005 г. и получили сертификати с клас на енергопотребление "B" и[...]за срок 7 години - считано от годината, следваща годината на издаване на сертификата.
Считам, че в обхвата на първата част на цитираната разпоредба следва да попадне и настоящата сграда, тъй като тя е сертифицирана с клас на енергопотребление "А", чиито технически и енергийни характеристики надвишават тези на минимално изискуемия в разпоредбата клас "B".
3. По отношение на третия представен от Вас СЕЕ, отнасящ се за сграда - хотел с номер 3.............029 от 15.12.2016, клас "Е" - преди ЕСМ и клас "С" - след ЕСМ, без да е посочен срок за освобождаване от ДНИ:
- сградата е въведена в експлоатация през 1956 г. През декември 2016 г. е издаден сертификат, отговарящ на клас "C" на енергопотребление /след ЕСМ/, в съответствие с чл. 16 към Глава четвърта "Условия и ред за издаване на сертификати за енергийни характеристики на сгради в експлоатация" на влязлата в сила от март 2016 г. Наредба №Е-РД-04-1.
За цитираната сграда също е налице право на освобождаване от данък на основание второто предложение от нормата на чл. 24, ал. 1, т. 18 ЗМДТ, за срок от 7 години, считано от годината, следваща годината на издаване на сертификата. Обстоятелството, че в сертификата не се съдържа срок на освобождаване от данък, не влияе върху валидността на сертификата, тъй като данъчната преференция настъпва по силата и при условията, установени от закона.
ПРИЛОЖЕНИЕ: Електронно писмо-становище на изпълнителния директор на АУЕР, заведено с вх. №...............05.2021 г., по описа на ЦУ на НАП - 3 страници.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ ДИМОВ/
Във връзка с извършван текущ контрол на сгради, освободени от данък върху недвижимите имоти (ДНИ) на основание чл. 24, ал. 1, т. 18 и т. 19 от Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ), е поставен следният въпрос:
Въпрос: Налице ли е основание за освобождаване от ДНИ на следните сгради:
- 1. Обект - хотел, за който е издаден сертификат за енергийна ефективност (СЕЕ) за енергийни характеристики на сграда с номер ...............017 от 09.05.2007 г., клас "А", валиден до 09.05.2017 г. На 09.10.2014 г. е издаден нов СЕЕ с номер ............007, клас "А" с възобновяеми източници, със срок на освобождаване от 2015 г. до 2017 г.
- 2. Обект - хотел, за който е издаден СЕЕ за енергийни характеристики на сграда с номер ............122 от 05.12.2016 г., клас "А", валиден до 04.12.2026 г., с посочен срок за освобождаване от ДНИ от 01.01.2017 г. до 31.12.2023 г.
- 3. Обект - хотел, за който е издаден СЕЕ за енергийни характеристики на сграда с номер ............029 от 15.12.2016 г., клас "Е" - преди ЕСМ и клас "С" - след ЕСМ, без посочен срок за освобождаване от ДНИ.
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите и при съобразяване на относимата нормативна уредба е изложено следното становище.
1. Нормативна уредба по чл. 24, ал. 1, т. 18 и т. 19 ЗМДТ
Критериите за освобождаване от ДНИ на сгради въз основа на сертификати с определен клас на енергопотребление след предприети мерки за енергийна ефективност са уредени в чл. 24, ал. 1, т. 18 и т. 19 ЗМДТ.
Съгласно чл. 24, ал. 1, т. 18 ЗМДТ са освободени от данък:
- сградите, въведени в експлоатация преди 1 януари 2005 г. и получили сертификати с клас на енергопотребление "B";
- сградите, въведени в експлоатация преди 1 януари 1990 г. и получили сертификати с клас на енергопотребление "C";
Сертификатите следва да са издадени по реда на Закона за енергийната ефективност (ЗЕЕ) и наредбата по чл. 48 от ЗЕЕ, като освобождаването се прилага:
- а) за срок 7 години - считано от годината, следваща годината на издаване на сертификата;
- б) за срок 10 години - считано от годината, следваща годината на издаване на сертификата, ако се прилагат и мерки за оползотворяване на възобновяеми източници за производство на енергия за задоволяване нуждите на сградата.
Съгласно чл. 24, ал. 1, т. 19 ЗМДТ са освободени от данък:
- сградите, въведени в експлоатация след 1 януари 1990 г. и преди 1 януари 2005 г. и получили сертификати с клас на енергопотребление "C";
- сградите, въведени в експлоатация преди 1 януари 1990 г. и получили сертификати с клас на енергопотребление "D";
Сертификатите следва да са издадени по реда на ЗЕЕ и наредбата по чл. 48 от ЗЕЕ, като освобождаването се прилага:
- а) за срок три години - считано от годината, следваща годината на издаване на сертификата;
- б) за срок 5 години - считано от годината, следваща годината на издаване на сертификата, ако се прилагат и мерки за оползотворяване на възобновяеми източници за производство на енергия за задоволяване нуждите на сградата.
Посочените разпоредби са въведени в ЗМДТ с § 68 от преходните и заключителни разпоредби на ЗЕЕ (обн. ДВ, бр. 24 от 2013 г., стр. 14 и 15) във връзка с имплементирането в националното законодателство на Директива 2010/31/ЕС на Европейския парламент и на Съвета от 19 май 2010 г. относно енергийните характеристики на сградите. С тези изменения са променени действащите към онзи момент т. 18 и т. 19 на чл. 24 ЗМДТ, по силата на които освобождаване от ДНИ се прилагаше за сгради категория "А" и "В".
От цитираните разпоредби следва, че освобождаването от данък е обусловено от:
- момента на въвеждане на сградата в експлоатация;
- сертифицирането ѝ с клас на енергопотребление "B", "C" или "D" съгласно ЗЕЕ.
Извод: Правото на освобождаване от ДНИ по чл. 24, ал. 1, т. 18 и т. 19 ЗМДТ зависи от годината на въвеждане в експлоатация и от наличието на валиден сертификат с изискуемия клас на енергопотребление, издаден по реда на ЗЕЕ и наредбата по чл. 48 от ЗЕЕ.
2. Ограничения по чл. 24, ал. 6 и ал. 7 ЗМДТ
За освобождаването от ДНИ следва да се съобразят и чл. 24, ал. 6 и ал. 7 ЗМДТ.
Съгласно чл. 24, ал. 6 ЗМДТ освобождаването от данък по ал. 1, т. 18 и т. 19 се прилага за общ срок за съответната сграда, не по-дълъг от 10 години.
Съгласно чл. 24, ал. 7 ЗМДТ освобождаването от данък по ал. 1, т. 18 и т. 19 не се прилага, когато сградата е получила сертификат с клас на енергопотребление в резултат на предприети мерки за енергийна ефективност, финансирани с публични средства.
Извод: Дори при наличие на изискуемия клас на енергопотребление, освобождаването от ДНИ е ограничено до общ максимален срок от 10 години за сградата и не се допуска, ако мерките за енергийна ефективност са финансирани с публични средства.
3. Действие на сертификатите при промяна на енергийните характеристики
Съгласно действащата и предходните наредби, включително Наредба № Е-РД-04-1 от 22.01.2016 г. за обследване за енергийна ефективност, сертифициране и оценка на енергийните спестявания на сгради (Наредба № Е-РД-04-1), при настъпване на промяна в енергийните характеристики на сгради в експлоатация действието на издадения сертификат се прекратява. В този случай следва да се извърши ново обследване и да се издаде нов сертификат.
Извод: При промяна на енергийните характеристики на сградата предходният сертификат губи действие и за целите на освобождаването от ДНИ следва да се взема предвид новият сертификат.
4. Становище на Агенцията за устойчиво енергийно развитие (АУЕР)
За коректното прилагане на цитираните разпоредби Централно управление на НАП е отправило официално запитване до Агенцията за устойчиво енергийно развитие (АУЕР). Получен е отговор с писмо, заведено с вх. № ............05.2021 г., копие от който е приложено.
В писмото изпълнителният директор на АУЕР изразява становище относно:
- съответствието на приложените сертификати с изискванията на ЗЕЕ и Наредба № Е-РД-04-1 от 2016 г.;
- дали тези сертификати покриват енергийните характеристики на сертификати с клас на енергопотребление "B", "C" и "D".
От становището на АУЕР се установява, че:
- сградите с клас на енергопотребление "А+" и "А" са с по-висока енергийна ефективност и по-добри енергийни характеристики от сградите с класове "B", "C" или "D";
- съгласно чл. 6 от Наредба № 7 за енергийна ефективност на сгради от 2004 г. (последна актуализация 2015 г.) съответствието с изискванията за енергийна ефективност на съществуващи сгради се приема за изпълнено, когато стойността на интегрирания показател - специфичен годишен разход на първична енергия, kWh/m2, съответства най-малко на клас на енергопотребление "С" включително;
- сгради с клас на енергопотребление "D" не покриват изискванията за енергийна ефективност.
Извод: Според АУЕР класовете "А" и "А+" са по-високи от "B", "C" и "D", а минималното изискване за енергийна ефективност за съществуващи сгради е клас "С", като клас "D" не отговаря на тези изисквания.
5. Данни от АУЕР относно конкретните сертификати
5.1. Обект - хотел "А", гр. Б, ул. "........."
За сградата на хотел "А", гр. Б, ул. ".........", .......... са представени два сертификата:
- Сертификат ...............017, издаден на 09.05.2007 г., валиден до 09.05.2017 г., с категория "А". В АУЕР има данни, че сертификат с този номер и придружаващата го документация от обследването са представени съгласно действащата към момента нормативна уредба. Съгласно Номенклатурата на делата със срокове за съхранение на АУЕР, утвърдена от Централния държавен архив, сертификатът е унищожен поради изтеклата му валидност.
- Сертификат № ...............007, издаден на 09.10.2014 г., валиден до 09.10.2017 г., с клас на енергопотребление "А". Документи за това обследване на сградата не са постъпвали в АУЕР, въпреки изискването в ЗЕЕ и подзаконовите актове, поради което агенцията не може да се произнесе относно коректността на сертификата. От приложеното копие е видно, че има несъответствие между нормативните изисквания за определяне на срока на валидност на сертификата и действително определения такъв.
Към момента на издаване на първия сертификат релевантната разпоредба в ЗМДТ относно правото на ползване на данъчно облекчение е била:
- чл. 24, ал. 1, т. 18 - освобождават се от данък сградите, получили сертификат категория "А", издаден по реда на ЗЕЕ и Наредбата за сертифициране на ...
(Текстът на становището в предоставената част прекъсва след "Наредбата за сертифициране на ...", без да е изложен пълният нормативен текст и без да са развити по-нататъшните мотиви и изводи на НАП по отношение на този и останалите обекти.)
Извод: За първия сертификат на хотел "А" АУЕР потвърждава, че е бил надлежно представен и впоследствие унищожен поради изтекла валидност, а за втория сертификат липсват постъпили документи в АУЕР и е констатирано несъответствие в срока на валидност; в предоставения откъс от становището не е изложен окончателният правен извод на НАП относно приложимостта на освобождаването от ДНИ за този обект.
