НАП: Данъчно третиране по ЗДДФЛ на обезщетение за неизползван платен годишен отпуск по чл. 234, ал. 8 ЗМВР

Относно данъчното третиране по реда на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) на обезщетение за неизползван платен годишен отпуск, изплатено на основание Закона за министерството на вътрешните работи (ЗМВР), е изложена следната фактическа обстановка:

Във Вашата администрация са постъпили покани за доброволно изпълнение от бивши служители, на които са изплатени обезщетения за неизползван платен годишен отпуск на основание чл. 234, ал. 8 от ЗМВР. Претенциите на тези лица са в размер, равен на удържания данък по реда на ЗДДФЛ върху посочените обезщетения.

Считате, че е налице противоречие между:

• разпоредбата на чл. 24, ал. 2, т. 8 от ЗДДФЛ, според която от облагане са освободени само обезщетенията по чл. 234, ал. 1-7 от ЗМВР, и
• текста на чл. 239, ал. 2 от ЗМВР, където е предвидено освобождаване от облагане с данък за всички обезщетения по чл. 234, 236 и 238 от ЗМВР.

В тази връзка желаете становище по приложените към писмото покани за доброволно изпълнение и ясни насоки за изпълнение.

Предвид изложената фактическа обстановка и действащата нормативна уредба се посочва следното:

На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за националната агенция за приходите (ЗНАП) изпълнителният директор на НАП организира разясняване на данъчното и осигурителното законодателство в рамките на функциите и правомощията на агенцията чрез издаване на брошура, бюлетин или по друг подходящ начин. В този смисъл извън неговите правомощия е да изразява становище по конкретните покани за доброволно изпълнение, приложени към писмото Ви, както и да се произнася по въпроси, свързани с прилагането на друг закон, какъвто в случая е ЗМВР.

Извод: НАП не дава становище по самите покани за доброволно изпълнение и не се произнася по прилагането на ЗМВР, а само по прилагането на ЗДДФЛ.

Относно прилагането на ЗДДФЛ за обезщетенията по чл. 234, ал. 8 от ЗМВР

Относно прилагането на ЗДДФЛ във връзка с данъчното третиране на обезщетенията по чл. 234, ал. 8 от ЗМВР се излага следното:

Съгласно чл. 24, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от трудови правоотношения е трудовото възнаграждение и всички други плащания в пари и/или в натура от работодателя или за сметка на работодателя, с изключение на доходите, посочени в чл. 24, ал. 2.

В чл. 24, ал. 2, т. 8 от ЗДДФЛ са посочени само обезщетенията по чл. 234, ал. 1-7 от ЗМВР. Следователно обезщетенията за неизползван платен годишен отпуск, изплатени на основание чл. 234, ал. 8 от ЗМВР, не са сред доходите, освободени от облагане по ЗДДФЛ.

Във връзка с тази разпоредба се правят следните уточнения:

• Корекцията в чл. 24, ал. 2, т. 8 на ЗДДФЛ, според която от облагане са освободени обезщетенията по чл. 234, ал. 1-7 от ЗМВР, е извършена с § 44 от преходните и заключителни разпоредби на ЗМВР (обн., ДВ, бр. 53 от 27.06.2014 г.), тоест едновременно с приемането и на чл. 239, ал. 2 от ЗМВР.
• Обезщетенията за неизползван платен годишен отпуск, включително по отменения ЗМВР, винаги са се третирали като облагаем доход. Такова е данъчното им третиране и към момента, включително по отношение на обезщетенията, изплащани на основание други специални закони, като Закона за отбраната и въоръжените сили на Република България, Закона за Държавна агенция "Национална сигурност" и Закона за държавния служител.

От друга страна, съгласно общата разпоредба на чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ, облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през годината, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. Тоест тази разпоредба допуска освобождаване от облагане и когато това изрично е предвидено в друг закон, какъвто е чл. 239, ал. 2 от ЗМВР. В този смисъл е и становището на Дирекция "Данъчна политика" (изх. № 24-00-196 от 11.11.2014 г.).

Следва да се има предвид, че съгласно чл. 51 от Закона за нормативните актове (ЗНА) задължително тълкуване на нормативен акт дава органът, който е издал акта, тоест Народното събрание на Република България. Тълкуването се обнародва или разгласява по реда, по който е обнародван или разгласен тълкуваният акт.

Съгласно цитираната по-горе разпоредба на чл. 10 от ЗНАП становищата на изпълнителния директор на НАП нямат задължителен характер за данъчно задължените лица.

Извод: По силата на чл. 24, ал. 1 и ал. 2, т. 8 от ЗДДФЛ обезщетенията за неизползван платен годишен отпуск по чл. 234, ал. 8 от ЗМВР не са освободени от облагане и представляват облагаем доход, като евентуално освобождаване може да произтича само от изрична разпоредба на друг закон (чл. 239, ал. 2 от ЗМВР), чието задължително тълкуване е в компетентността на Народното събрание, а становищата на НАП не са задължителни за данъчно задължените лица.