ОТНОСНО: Регистрационен номер по чл.94, ал.2 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) на регистриран земеделски производител - физическо лице, което има регистриран и едноличен търговец
В Дирекция ОДОП ..... постъпи Ваше запитване с вх. № 94-00-210 от 27.09.2019 г., относно идентифицирането за целите на Закона за данък върху добавената стойност на регистриран земеделски производител - физическо лице, който регистрира и едноличен търговец.
Съгласно изложената фактическа обстановка, Вие сте регистриран като земеделски производител - физическо лице с ЕИК ....., съответно идентификационен номер за целите на ЗДДС - BG.........
На 15 септември 2019 година сте регистрирали едноличен търговец "ЗП ..." с ЕИК .......... и служебно издаден номер по ЗДДС - BG........
Посочили сте, че към момента на подаване на горецитираното запитване, регистрираният от Вас едноличен търговец не упражнява дейност и му предстои да бъде регистриран като земеделски производител, съгласно Наредба № 3 от 29.01.1999 г.
Във връзка с изложеното по-горе сте поставили следния въпрос:
За дейността Ви като физическо лице - земеделски производител И. М., за целите на Закона за данък върху добавената стойност, кой идентификационен номер следва да ползвате и от коя дата следва да бъдат извършени съответните промени в документирането на доставките?
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка, поставеният въпрос и относимата нормативна уредба в областта на данъка върху добавената стойност, изразявам следното становище:
Съгласно разпоредбата на чл.94 от Закона за данък върху добавената стойност, вписването на лицата в специалния регистър за целите на облагането с данък върху добавената стойност е регистрационно производство, извършвано от органите на Националната агенция за приходите (НАП), във връзка с което регистрираните лица получават отделен идентификационен номер за целите на данъка, пред който е поставен знакът "BG".
На основание § 1, ал.1, т.4 от Допълнителните разпоредби на Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС), идентификационен номер за целите на данъка върху добавената стойност по чл.94, ал.2 от закона на регистрираните по същия лица е идентификационният номер по § 1, ал.1, т.1 от ДР на ППЗДДС, пред който е поставен префиксът "BG". Ето защо, в случаите, когато физическо лице подлежи на вписване в специалния регистър по реда на материалния закон, независимо в какво юридическо качество то осъществява независима икономическа дейност - търговец, селскостопански производител и т.н., за целите на облагането с ДДС, данъчно задължено лице е физическото лице и съответно физическото лице е правният субект, който подлежи на регистрация по закона.
В този смисъл е и разпоредбата на § 1, ал.2 от ДР на ППЗДДС, според която, физическите лица са длъжни да се идентифицират за целите на закона с получения от тях при регистрацията им идентификационен номер по ДДС за всички извършвани от същите доставки и получени стоки и услуги, във връзка с независимата им икономическа дейност.
Обръщам внимание, че съгласно § 1, ал.3 от ДР на ППЗДДС, когато физическо лице получи при регистрацията си идентификационен номер по ДДС, в качество различно от едноличен търговец (какъвто номер сте получили Вие в качеството Ви на физическо лице - земеделски производител) и впоследствие се впише като едноличен търговец, лицето е длъжно да се пререгистрира, като за него идентификационен номер по ДДС е номерът по ал.1, т.1, буква "а", съответно буква "б", получен вече в качеството му на едноличен търговец, пред който е поставен знакът "BG".
Във връзка с документирането на покупките на стоки и услуги, които физическото лице ще използва за облагаеми доставки, когато физическото лице е вписано в търговския регистър и като едноличен търговец, независимо от това в какво качество физическото лице извършва доставките, представляващи независима икономическа дейност - било търговец, земеделски производител, или лице, упражняващо свободна професия, или само като физическо лице, във фактурите, които получава следва да се посочва идентификационният номер по чл.94, ал.2 от ЗДДС, имащ за основа идентификационния код, получен във връзка с регистрацията му като едноличен търговец.
Издадените от същото лице данъчни документи следва да съдържат реквизитите, посочени в чл.114 от ЗДДС и чл.78 от ППЗДДС, като в същите следва да се посочва отново идентификационният номер по чл.94, ал.2 от закона, имащ за основа идентификационния код, получен като едноличен търговец.
Следва да имате предвид, че пререгистрацията по § 1, ал.3 от ДР на ППЗДДС се извършва в 14-дневен срок от вписването на съответното обстоятелство в търговския регистър чрез подаване на писмено уведомление до съответната териториална дирекция на НАП, като за дата на пререгистрацията се счита датата на вписването на съответното обстоятелство в търговския регистър.
В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК, съгласно която, когато задълженото лице действа съобразно писмени указания от министъра на финансите, орган по приходите или публичен изпълнител, които впоследствие се окажат незаконосъобразни, начислените лихви вследствие на действията съобразно дадените указания не се дължат, а определената от закона санкция не се налага.
Относно идентифицирането за целите на Закона за данък върху добавената стойност на регистриран земеделски производител - физическо лице, което регистрира и едноличен търговец, е изложена следната фактическа обстановка:
Вие сте регистриран като земеделски производител - физическо лице с ЕИК ...., съответно с идентификационен номер за целите на ЗДДС BG......... На 15.09.2019 г. сте регистрирали едноличен търговец "ЗП ..." с ЕИК .......... и служебно издаден номер по ЗДДС BG........ Посочено е, че към момента на подаване на запитването едноличният търговец не упражнява дейност и му предстои да бъде регистриран като земеделски производител по Наредба № 3 от 29.01.1999 г.
Въпрос: За дейността Ви като физическо лице - земеделски производител И. М., за целите на Закона за данък върху добавената стойност, кой идентификационен номер следва да ползвате и от коя дата следва да бъдат извършени съответните промени в документирането на доставките?
Предвид изложената фактическа обстановка, поставения въпрос и относимата нормативна уредба в областта на данъка върху добавената стойност се излага следното становище.
Съгласно чл.94 от Закона за данък върху добавената стойност вписването на лицата в специалния регистър за целите на облагането с данък върху добавената стойност е регистрационно производство, извършвано от органите на Националната агенция за приходите, във връзка с което регистрираните лица получават отделен идентификационен номер за целите на данъка, пред който е поставен знакът "BG".
На основание § 1, ал.1, т.4 от Допълнителните разпоредби на Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност идентификационен номер за целите на данъка върху добавената стойност по чл.94, ал.2 от закона на регистрираните по същия лица е идентификационният номер по § 1, ал.1, т.1 от ДР на ППЗДДС, пред който е поставен префиксът "BG".
От това следва, че когато физическо лице подлежи на вписване в специалния регистър по реда на материалния закон, независимо в какво юридическо качество осъществява независима икономическа дейност - търговец, селскостопански производител и др., за целите на облагането с ДДС данъчно задължено лице е физическото лице и именно то е правният субект, който подлежи на регистрация по закона.
В този смисъл е и § 1, ал.2 от ДР на ППЗДДС, според който физическите лица са длъжни да се идентифицират за целите на закона с получения от тях при регистрацията им идентификационен номер по ДДС за всички извършвани от тях доставки и получени стоки и услуги, във връзка с независимата им икономическа дейност.
Съгласно § 1, ал.3 от ДР на ППЗДДС, когато физическо лице получи при регистрацията си идентификационен номер по ДДС в качество, различно от едноличен търговец (какъвто номер сте получили Вие в качеството Ви на физическо лице - земеделски производител) и впоследствие се впише като едноличен търговец, лицето е длъжно да се пререгистрира. За него идентификационен номер по ДДС е номерът по ал.1, т.1, буква "а", съответно буква "б", получен вече в качеството му на едноличен търговец, пред който е поставен знакът "BG".
По отношение на документирането на покупките на стоки и услуги, които физическото лице ще използва за облагаеми доставки, когато физическото лице е вписано в търговския регистър и като едноличен търговец, независимо от това в какво качество извършва доставките, представляващи независима икономическа дейност - като търговец, земеделски производител, лице, упражняващо свободна професия, или само като физическо лице, във фактурите, които получава, следва да се посочва идентификационният номер по чл.94, ал.2 от ЗДДС, имащ за основа идентификационния код, получен във връзка с регистрацията му като едноличен търговец.
Издаваните от същото лице данъчни документи следва да съдържат реквизитите по чл.114 от ЗДДС и чл.78 от ППЗДДС, като в тях отново се посочва идентификационният номер по чл.94, ал.2 от закона, имащ за основа идентификационния код, получен като едноличен търговец.
Пререгистрацията по § 1, ал.3 от ДР на ППЗДДС се извършва в 14-дневен срок от вписването на съответното обстоятелство в търговския регистър чрез подаване на писмено уведомление до съответната териториална дирекция на НАП. За дата на пререгистрацията се счита датата на вписването на съответното обстоятелство в търговския регистър.
Посочва се, че в случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага чл.17, ал.3 от ДОПК, съгласно който, когато задълженото лице действа съобразно писмени указания от министъра на финансите, орган по приходите или публичен изпълнител, които впоследствие се окажат незаконосъобразни, начислените лихви вследствие на действията съобразно дадените указания не се дължат, а определената от закона санкция не се налага.
Извод: За дейността Ви като физическо лице - земеделски производител, след вписването Ви като едноличен търговец, следва да използвате идентификационния номер по чл.94, ал.2 от ЗДДС, основан на ЕИК на едноличния търговец, като пререгистрацията се извършва в 14-дневен срок от вписването в търговския регистър, а за дата на пререгистрацията се счита датата на това вписване; от този момент всички получавани и издавани данъчни документи следва да се издават с този идентификационен номер.
