|
Изх. №53-00-6/01.02.2018 г. |
ЗДЗП - чл. 3, във вр. §1, т. 1 от ДР;
ЗДЗП - чл. 3, ал. 1, т. 2;
ЗДЗП - чл. 6;
ЗДЗП - чл. 19;
ДОПК - чл. 14, ал. 1;
ДОПК - чл. 82;
ДОПК - чл. 84, ал. 3;
КЗ - чл. 12, ал. 1
ОТНОСНО: Прилагане разпоредбите на Закона за данък върху застрахователните премии (ЗДЗП).
Застраховател от друга държава членка, действащ при условията на свободата на предоставяне на услуги.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
"Х" PLC. (Х Plc.) е дружество регистрирано в Англия. От въвеждането на данък върху застрахователните премии на територията на България на 01.01.2011 г. чуждестранното лице извършва месечни плащания и изпраща тримесечни декларации до Националната агенция по приходите. В запитването е посочено, че са изпратени многобройни искания за потвърждаване на подадените декларации, получените плащания и номерът за данъчна регистрация на лицето, но обратна информация не е получена. На 28.12.2017 г. е върната сума от банката с основание, че чуждестранното лице не е посочило идентификационен номер ЕИК/БУЛСТАТ.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Получени ли са извършваните плащания от чуждестранното лице?
2. Получени ли са декларациите, изпратени по пощата?
3.UICпоCRA/UICпоBULSTAT/PIN/FIN заRSAI Plc UK?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно Кодекса за застраховането (КЗ), застраховането може да се извършва само от съответните лицензирани по този кодекс лица. Застраховането, т.е. поемането на риск срещу възнаграждение е строго регламентирана и под държавен надзор стопанска дейност, която е допустимо да се извършва само от съответните лицензирани лица, съгласно КЗ. Следователно, данъчно задължените лица, съгласно ЗДЗП могат да бъдат само застрахователи по смисъла на КЗ. В този смисъл и съгласно чл. 3, във връзка с §1, т. 1 от Допълнителните разпоредби на ЗДЗП (ДР на ЗДЗП) данъчно задължени лица по закон са застрахователите, включително такива от други държави-членки, които предоставят застрахователни услуги на територията на страната по силата на свободата на установяване и свободното движение на услуги.
Видно от разпоредбите на ЗДЗП и чл. 12, ал. 1 от КЗ, застраховател е:
-акционерно дружество, европейско дружество, взаимозастрахователна кооперация или европейско кооперативно дружество със седалище в Република България, получили лиценз при условията и по реда на този кодекс (местен застраховател);
-лице, получило лиценз за застраховане в друга държава членка и извършващо дейност на територията на Република България при условията на правото на установяване или на свободата на предоставяне на услуги (застраховател от друга държава членка);
- клон на застраховател от трета държава, регистриран по Търговския закон, получил лиценз при условията и по реда на този кодекс.
В чл. 3, ал. 1, т. 2 от ЗДЗП, като данъчно задължени лица са посочени и данъчните представители в случаите, когато такива са определени по реда на чл. 19 от ЗДЗП на лицата, действащи в условията на свободно предоставяне на услуги. Данъчен представител на застрахователя, може да бъде само дееспособно физическо лице с постоянен адрес в страната или постоянно пребиваващо, или местно юридическо лице, което не е в процедура по ликвидация и не е обявено в несъстоятелност и няма изискуеми и неизплатени данъчни задължения и задължения за осигурителни вноски, събирани от Национална агенция за приходите - чл. 19, ал 2 от ЗДЗП. Същевременно изрично в чл. 19, ал. 3 от ЗДЗП е посочено, че данъчният представител представлява самия застраховател, а чл. 19, ал. 5 от с.з. предвижда солидарна и неограничена отговорност.
В контекста на изложеното задължено лице, в смисъл носител на задължението за данъци (чл. 14, ал. 1 от Данъчно-осигурителен процесуален кодекс (ДОПК), е самият застраховател. Данъчният представител се явява задължено лице по смисъла на чл. 14, т. 3 от ДОПК, което по силата на закона отговаря за чуждо задължение, а именно за задълженията на застрахователя.
При прекратяване на лицето - данъчен представител, или при настъпване на други обстоятелства, които водят до невъзможност това лице да изпълнява задълженията си по този закон, застрахователят по чл. 12, ал.1, т. 2 от КЗ, работещ при условията на свободата на предоставяне на услуги, може да определи нов данъчен представител, като до определянето на нов данъчен представител данъчно задължено лице е застрахователят (чл. 19, ал. 4 от ЗДЗП). В тази връзка, в ал. 6 на чл. 19 от ЗДЗП е уредена регистрацията на данъчния представител, а в случаите когато не е определен данъчен представител - на застрахователя по ал. 1, се извършва по реда на чл. 82 от ДОПК в компетентната териториална дирекция на НАП по чл. 8 от същия кодекс, въз основа на първата подадена данъчната декларация.
В случаите, когато лицата не подлежат на вписване в Регистър БУЛСТАТ и не притежават ЕГН или ЛНЧ се идентифицират със служебен номер, издаден от регистъра на НАП, съгласно разпоредбата на чл. 84, ал. 3 от ДОПК.
Издаването на служебен номер от регистъра на НАП на застрахователите по чл. 12, ал. 2, т. 2 от КЗ ще се извършва от компетентната териториална дирекция на НАП на базата на подадено искане от задълженото лице или с подаването на първата данъчна декларация.
Относно други данни, следва да се има предвид, че по реда на чл. 6 от ЗДЗП е регламентиран обмен на информация. За тази цел Комисията за финансов надзор уведомява НАП за застрахователите по чл. 12, ал. 1, т. 2 от КЗ, изразили намерение да извършват дейност при условията на правото на установяване или на свободата на предоставяне на услуги.
Предвид изложената нормативна уредба е видно, че разпоредба на чл. 19 от ЗДЗП урежда задълженията на застраховател от друга държава членка, действащ при условията на свободата на предоставяне на услуги. Тъй като това лице е получило лиценз за застраховане от друга държава членка, но не извършва дейност на територията на страната при условията на правото на установяване, а действа в условията на свободата на предоставяне на услуги, за тази хипотеза е предвидено определяне на данъчен представител. При посочените обстоятелства в чл. 19, ал. 4 от ЗДЗП, а именно до определяне на нов данъчен представител, данъчно задължено лице е застрахователят.
Предвид изложената фактическа обстановка и исканата информация от чуждестранното юридическо лице, следва че "Х.." PLC. е получило лиценз за застраховане от друга държава членка и действа в условията на свободата на предоставяне на услуги. От запитването не става ясно чуждестранното лице да е определило данъчен представител. Независимо от това обстоятелство, то по аргумент на чл. 19, ал. 4 от ЗДЗП, данъчно задължено лице е застрахователят, за което е следвало да регистрира въз основа на първата подадена данъчна декларация и да се идентифицира със служебен номер, издаден от регистъра на НАП, съгласно разпоредбата на чл. 84, ал. 3 от ДОПК.
Компетентната териториална дирекция на НАП за издаването на служебен номер от регистъра на НАП на застрахователите по чл. 12, ал. 2, т. 2 от КЗ е ТД на НАП ...., поради което относно изисканата информация за идентификационния номер на "Х..." PLC.; потвърждаване на подадените данъчни декларации за деклариране на данък върху застрахователните премии; постъпилите суми от лицето запитването е препратено до ТД на НАП..., с писмо изх. № 53-00-6 от ....29.01.2018 г. по описа на дирекцията.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
"Х" PLC (Х Plc.) е дружество, регистрирано в Англия. От въвеждането на данък върху застрахователните премии на територията на България от 01.01.2011 г. чуждестранното лице извършва месечни плащания и изпраща тримесечни декларации до Националната агенция за приходите. Посочено е, че са изпратени многобройни искания за потвърждаване на подадените декларации, получените плащания и номера за данъчна регистрация на лицето, но обратна информация не е получена. На 28.12.2017 г. е върната сума от банката с основание, че чуждестранното лице не е посочило идентификационен номер ЕИК/БУЛСТАТ.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Получени ли са извършваните плащания от чуждестранното лице?
Въпрос 2: Получени ли са декларациите, изпратени по пощата?
Въпрос 3: UIC по CRA/UIC по BULSTAT/PIN/FIN за RSAI Plc UK?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата нормативна уредба е изложено следното становище:
Съгласно Кодекса за застраховането (КЗ) застраховането може да се извършва само от съответните лицензирани по този кодекс лица. Застраховането, т.е. поемането на риск срещу възнаграждение, е строго регламентирана и под държавен надзор стопанска дейност, която е допустимо да се извършва само от съответните лицензирани лица по КЗ. Следователно данъчно задължените лица по Закона за данък върху застрахователните премии (ЗДЗП) могат да бъдат само застрахователи по смисъла на КЗ.
Съгласно чл. 3, във връзка с § 1, т. 1 от Допълнителните разпоредби на ЗДЗП, данъчно задължени лица по закона са застрахователите, включително такива от други държави членки, които предоставят застрахователни услуги на територията на страната по силата на свободата на установяване и свободното движение на услуги.
Съгласно разпоредбите на ЗДЗП и чл. 12, ал. 1 от КЗ, застраховател е:
- акционерно дружество, европейско дружество, взаимозастрахователна кооперация или европейско кооперативно дружество със седалище в Република България, получили лиценз при условията и по реда на този кодекс (местен застраховател);
- лице, получило лиценз за застраховане в друга държава членка и извършващо дейност на територията на Република България при условията на правото на установяване или на свободата на предоставяне на услуги (застраховател от друга държава членка);
- клон на застраховател от трета държава, регистриран по Търговския закон, получил лиценз при условията и по реда на този кодекс.
В чл. 3, ал. 1, т. 2 от ЗДЗП като данъчно задължени лица са посочени и данъчните представители в случаите, когато такива са определени по реда на чл. 19 от ЗДЗП на лицата, действащи в условията на свободно предоставяне на услуги.
Съгласно чл. 19, ал. 2 от ЗДЗП данъчен представител на застрахователя може да бъде само дееспособно физическо лице с постоянен адрес в страната или постоянно пребиваващо, или местно юридическо лице, което не е в процедура по ликвидация и не е обявено в несъстоятелност и няма изискуеми и неизплатени данъчни задължения и задължения за осигурителни вноски, събирани от Национална агенция за приходите.
В чл. 19, ал. 3 от ЗДЗП изрично е посочено, че данъчният представител представлява самия застраховател, а чл. 19, ал. 5 от същия закон предвижда солидарна и неограничена отговорност.
В контекста на изложеното, задължено лице в смисъл на носител на задължението за данъци по чл. 14, ал. 1 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) е самият застраховател. Данъчният представител се явява задължено лице по смисъла на чл. 14, т. 3 от ДОПК, което по силата на закона отговаря за чуждо задължение, а именно за задълженията на застрахователя.
Съгласно чл. 19, ал. 4 от ЗДЗП, при прекратяване на лицето - данъчен представител, или при настъпване на други обстоятелства, които водят до невъзможност това лице да изпълнява задълженията си по този закон, застрахователят по чл. 12, ал. 1, т. 2 от КЗ, работещ при условията на свободата на предоставяне на услуги, може да определи нов данъчен представител, като до определянето на нов данъчен представител данъчно задължено лице е застрахователят.
В чл. 19, ал. 6 от ЗДЗП е уредена регистрацията на данъчния представител, а в случаите, когато не е определен данъчен представител - на застрахователя по ал. 1. Регистрацията се извършва по реда на чл. 82 от ДОПК в компетентната териториална дирекция на НАП по чл. 8 от същия кодекс, въз основа на първата подадена данъчна декларация.
Съгласно чл. 84, ал. 3 от ДОПК, в случаите когато лицата не подлежат на вписване в Регистър БУЛСТАТ и не притежават ЕГН или ЛНЧ, те се идентифицират със служебен номер, издаден от регистъра на НАП. Издаването на служебен номер от регистъра на НАП на застрахователите по чл. 12, ал. 2, т. 2 от КЗ ще се извършва от компетентната териториална дирекция на НАП на базата на подадено искане от задълженото лице или с подаването на първата данъчна декларация.
Относно други данни, по реда на чл. 6 от ЗДЗП е регламентиран обмен на информация. За тази цел Комисията за финансов надзор уведомява НАП за застрахователите по чл. 12, ал. 1, т. 2 от КЗ, изразили намерение да извършват дейност при условията на правото на установяване или на свободата на предоставяне на услуги.
Предвид изложената нормативна уредба е видно, че разпоредбата на чл. 19 от ЗДЗП урежда задълженията на застраховател от друга държава членка, действащ при условията на свободата на предоставяне на услуги. Тъй като това лице е получило лиценз за застраховане от друга държава членка, но не извършва дейност на територията на страната при условията на правото на установяване, а действа в условията на свободата на предоставяне на услуги, за тази хипотеза е предвидено определяне на данъчен представител. При посочените в чл. 19, ал. 4 от ЗДЗП обстоятелства, а именно до определяне на нов данъчен представител, данъчно задължено лице е застрахователят.
Предвид изложената фактическа обстановка и исканата информация от чуждестранното юридическо лице се приема, че "Х" PLC е получило лиценз за застраховане от друга държава членка и действа в условията на свободата на предоставяне на услуги. От запитването не става ясно чуждестранното лице да е определило данъчен представител. Независимо от това, по аргумент на чл. 19, ал. 4 от ЗДЗП данъчно задължено лице е застрахователят, за който е следвало да се извърши регистрация въз основа на първата подадена данъчна декларация и да се идентифицира със служебен номер, издаден от регистъра на НАП, съгласно чл. 84, ал. 3 от ДОПК.
Компетентната териториална дирекция на НАП за издаването на служебен номер от регистъра на НАП на застрахователите по чл. 12, ал. 2, т. 2 от КЗ е ТД на НАП ..., поради което относно изисканата информация за идентификационния номер на "Х" PLC, потвърждаване на подадените данъчни декларации за деклариране на данък върху застрахователните премии и постъпилите суми от лицето, запитването е препратено до ТД на НАП ..., с писмо изх. № 53-00-6 от 29.01.2018 г. по описа на дирекцията.
Извод: Застраховател от друга държава членка, действащ при условията на свободата на предоставяне на услуги, е данъчно задължено лице по ЗДЗП и подлежи на регистрация по реда на чл. 82 от ДОПК, като при липса на вписване в БУЛСТАТ и ЕГН/ЛНЧ се идентифицира със служебен номер от регистъра на НАП; конкретната информация за идентификационния номер на "Х" PLC, за получените декларации и плащания се предоставя от компетентната ТД на НАП, до която запитването е препратено.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и не поражда защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако при последващо производство се установи различна фактическа обстановка.
