Фиш I.I.8.5 - Определяне на осигурителния доход за различните видове осигурени лица

ФИШ І.І.8.5 ОПРЕДЕЛЯНЕ НА ОСИГУРИТЕЛНИЯ ДОХОД ЗА РАЗЛИЧНИТЕ ВИДОВЕ ОСИГУРЕНИ ЛИЦА ОСИГУРЕНИ ЛИЦА ОСИГУРИТЕЛЕН ДОХОД  лицата, работещи по трудови правоотношения;  управителите и прокуристите на търговски дружества, на еднолични търговци и на техните клонове и на клоновете на чуждестранните юридически лица, членовете на съвети на директорите, на управителни и надзорни съвети и контрольорите на Получените или начислените, но търговски дружества, синдиците и неизплатени или неначислени ликвидаторите, както и лицата, брутни месечни възнаграждения по работещи по договори за управление тези правоотношения. на неперсонифицирани дружества и - не по-малък от минималния лицата, на които е възложено месечен осигурителен доход за управлението и/или контролът на съответната професия по основната държавни и общински предприятия икономическа дейност на по глава девета от Търговския закон, осигурителя/ минимална месечна техни поделения или на други работна заплата за страната юридически лица, създадени със (Виж Фиш I.I.8.1). закон; включително изпълнителите по - не по-голям от максималния договори за управление и контрол в месечен размер на осигурителния бюджетните предприятия (по смисъла доход (Виж Фиш I.I.8.2). на § 1, т. 1 от допълнителната разпоредба на Закона за счетоводството); *(виж забележка)  лицата, упражняващи трудова дейност на изборни длъжности, както и служителите с духовно звание на Българската православна църква и други регистрирани вероизповедания по Закона за вероизповеданията. НАРЪЧНИК ПО ЗАДЪЛЖИТЕЛНО СОЦИАЛНО И ЗДРАВНО ОСИГУРЯВАНЕ И ГАРАНТИРАНИ ВЗЕМАНИЯ НА РАБОТНИЦИТЕ И СЛУЖИТЕЛИТЕ ПРИ НЕСЪСТОЯТЕЛНОСТ НА РАБОТОДАТЕЛЯ, 2025 ЦУ на НАП 2025 г. Страница. 1 от 8 ФИШ І.І.8.5 ОПРЕДЕЛЯНЕ НА ОСИГУРИТЕЛНИЯ ДОХОД ЗА РАЗЛИЧНИТЕ ВИДОВЕ ОСИГУРЕНИ ЛИЦА *ЗАБЕЛЕЖКА Във връзка с дължимите осигурителни вноски за лицата, упражняващи трудова дейност по чл. 4, ал. 1, т. 7 от КСО, е издадено Указание № 24-00-7/25.02.2010 г. на Изпълнителния директор на НАП, което по отношение на „неначислени възнаграждения” е допълнено с Указание № 24-00-10/10.03.2010 г. Според допълващото указание като „неначислени възнаграждения” по смисъла на чл. 6, ал. 2 от КСО на лицата, които упражняват дейност по чл. 4, ал. 1, т. 7 от КСО, могат да се считат единствено дължимите възнаграждения, които не са намерили отражение в счетоводството на дружеството в противоречие с основните принципи за текущо начисляване и съпоставимост на приходите и разходите, залегнали в Закона за счетоводството. Възнагражденията им могат да бъдат изплатени или неизплатени, но когато те са осчетоводени, се дължат осигурителни вноски. Когато възнаграждения не са договорени или определени по съответния ред, не възниква задължение за внасяне на осигурителни вноски по реда на чл. 6, ал. 3 от КСО върху неначислени възнаграждения. ВНИМАНИЕ Съгласно допълнението в чл. 6а от Кодекса за социално осигуряване (КСО), в сила от 01.01.2018 г., осигурителните вноски за командировани или изпратени лица по реда на чл. 121а, ал. 1, т. 1 и ал. 2, т. 1 от Кодекса на труда (КТ) и по смисъла на чл. 12, параграф 1 от Регламент (ЕО) №883/2004 на Европейския парламент и на Съвета от 29 април 2004 г. (Регламент (ЕО) №883/2004) за координация на системите за социална сигурност в държави членки на Европейския съюз, на Европейското икономическо пространство или Конфедерация Швейцария се дължат върху получените, включително начислените и неизплатените, брутни месечни възнаграждения или неначислените месечни възнаграждения, както и други доходи от трудова дейност в приемащата държава и в България, но върху не по-малко от минималните ставки на заплащане на труда в приемащата държава. Кумулативното изпълнение на двете условия- командироване или изпратени по реда на чл. 121а, ал. 1, т. 1 и ал. 2, т. 1 от КТ и по смисъла на чл. 12, параграф 1 от Регламент (ЕО) №883/2004, е предпоставка за прилагането на чл. 6а от КСО. Разпоредбата се прилага по отношение определяне на осигурителния доход за командированите или изпратените в горепосочените държави наети лица, за които въз основа на регламентите за координация на системите за социална сигурност остава приложимо българското законодателство. За срока на командироването или на изпращането на работника или служителя се осигуряват най-малко същите минимални условия на работа, каквито са установени за работниците и служителите, изпълняващи същата или сходна работа в приемащата държава. На лицата, командировани по реда на чл. 121а, ал. 1,т. 1 и ал. 2, т. 1 от КТ, за които не се определени минимални ставки на заплащане в приемащата държава, месечният им осигурителен НАРЪЧНИК доход не може ПО ЗАДЪЛЖИТЕЛНО да бъде по-малък СОЦИАЛНО И ЗДРАВНОот дохода по чл. ОСИГУРЯВАНЕ 6, ал. 2, т. 3 ВЗЕМАНИЯ И ГАРАНТИРАНИ от КСО. НА РАБОТНИЦИТЕ И СЛУЖИТЕЛИТЕ ПРИ НЕСЪСТОЯТЕЛНОСТ НА РАБОТОДАТЕЛЯ, 2025 ЦУ на НАП 2025 г. Страница. 2 от 8 ФИШ І.І.8.5 ОПРЕДЕЛЯНЕ НА ОСИГУРИТЕЛНИЯ ДОХОД ЗА РАЗЛИЧНИТЕ ВИДОВЕ ОСИГУРЕНИ ЛИЦА  държавните служители по Закона за държавния служител;  съдиите, прокурорите, следователите, държавните съдебни изпълнители, съдиите по вписванията и съдебните служители, както и членовете на Висшия съдебен съвет и инспекторите в инспектората към Висшия съдебен съвет;  военнослужещите по Закона за Получените или начислените, но отбраната и въоръжените сили на неизплатени или неначислени Република България, служителите по чл. брутни месечни възнаграждения по 16, ал. 2 от Закона за противодействие тези правоотношения. на корупцията и за отнемане на - не по-малък от минимална месечна незаконно придобитото имущество, работна заплата за страната (Виж резервистите на активна служба и Фиш I.I.8.1). резервистите на срочна служба в -не по-голям от максималния доброволния резерв по Закона за резерва месечен размер на осигурителния на въоръжените сили на Република доход (Виж Фиш I.I.8.2). България, държавните служители по Закона за Министерството на вътрешните работи и Закона за изпълнение на наказанията и задържането под стража, държавните служители по Закона за Държавна агенция "Национална сигурност, по Закона за Държавна агенция "Разузнаване", по Закона за специалните разузнавателни средства, офицерите и сержантите по Закона за Националната служба за охрана, както и лицата по чл. 69, ал. 6 от КСО;  кандидатите за младши съдии и младши прокурори и младши следователи по Закона за съдебна власт.  общинските Получените или начислените, но съветници, работниците и служителите неизплатени или неначислени в бюджетните предприятия по смисъла брутни месечни възнаграждения по на §1, т. 1 от ДР на Закона за тези правоотношения. счетоводството и за избраните - не по-малък от минимална месечна управител, контрольор, касиер и работна заплата за страната (Виж членовете на управителния и Фиш I.I.8.1). контролния съвет на етажната -не по-голям от максималния собственост по Закона за управление месечен НАРЪЧНИК ПО ЗАДЪЛЖИТЕЛНО СОЦИАЛНО И ЗДРАВНО ОСИГУРЯВАНЕ размер на И ГАРАНТИРАНИ осигурителния ВЗЕМАНИЯ на етажната собственост, както и доход (Виж 2025 НА РАБОТНИЦИТЕ И СЛУЖИТЕЛИТЕ ПРИ НЕСЪСТОЯТЕЛНОСТ НА РАБОТОДАТЕЛЯ, Фиш I.I.8.2). учениците, включени в обучение чрез ЦУ на НАП 2025 г. Страница. 3 от 8 работа (дуална система на обучение); ФИШ І.І.8.5 ОПРЕДЕЛЯНЕ НА ОСИГУРИТЕЛНИЯ ДОХОД ЗА РАЗЛИЧНИТЕ ВИДОВЕ ОСИГУРЕНИ ЛИЦА 1. Осигурителен доход, върху който вноските се дължат авансово - месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със  лицата, регистрирани като Закона за бюджета на държавното упражняващи свободна професия обществено осигуряване (ЗБДОО) за и/или занаятчийска дейност; съответната година.  лицата, упражняващи трудова 2. Годишен осигурителен доход – формира се дейност като еднолични търговци, като разлика между декларирания с собственици или съдружници в декларацията по чл. 50 от Закона за данъците търговски дружества, физическите върху доходите на физическите лица лица - членове на неперсонифицирани (ЗДДФЛ) доход от упражняване на трудова дружества и лицата, които се облагат дейност и сбора от доходите, върху които са по реда на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ; внасяни авансово осигурителни вноски и се  регистрираните земеделски определя за периода, за който е упражнявана стопани и тютюнопроизводители. дейността. (Bиж Фиш I.I.8.3) Полученото възнаграждение след приспадане на разходите за дейността, определени по реда  лицата, които полагат труд без на ЗДДФЛ, но не по-голямо от максималния трудово правоотношение месечен размер на осигурителния доход, определен със ЗБДОО за календарната година. ЗАБЕЛЕЖКА Осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване не се дължат върху месечни възнаграждения за работа без трудови правоотношения след приспадане на разходите за дейността в следните случаи: 1. определеният доход e единствен за месеца, по-малък е от минималната работна заплата, установена за страната и лицето не е осигурено на основание чл. 4, ал. 1 от КСО; 2. лицата са пенсионери и не са декларирали желание за осигуряване; 3. лицата са осигурени на друго основание по чл. 4, ал. 1 от КСО върху максимален месечен размер на осигурителния доход; 4. при изплащане на възнаграждение за работа без трудово правоотношение на самоосигуряващите се лица осигурителни вноски не се внасят от възложителя на работата и не се НАРЪЧНИК удържат ПО от ЗАДЪЛЖИТЕЛНО възнаграждението. Осигурителните СОЦИАЛНО вноски се внасят И ЗДРАВНО ОСИГУРЯВАНЕ от самоосигуряващите И ГАРАНТИРАНИ ВЗЕМАНИЯ се НА РАБОТНИЦИТЕ И СЛУЖИТЕЛИТЕ ПРИ НЕСЪСТОЯТЕЛНОСТ НА РАБОТОДАТЕЛЯ, 2025 лица при определяне на окончателния размер на месечния осигурителен доход по реда на чл. 6, ЦУ на НАП 2025 г. Страница. 4 от 8 ал. 9 от КСО. ФИШ І.І.8.5 ОПРЕДЕЛЯНЕ НА ОСИГУРИТЕЛНИЯ ДОХОД ЗА РАЗЛИЧНИТЕ ВИДОВЕ ОСИГУРЕНИ ЛИЦА Лицата по чл. 17 от Наредбата за общественото осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските Избран месечен осигурителен граждани на работа в чужбина и доход между минималния морските лица (НООСЛБГРЧМЛ): месечен осигурителен доход за  лицата, работещи в международни самоосигуряващите се лица и органи или организации със съгласието на максималния месечен размер на компетентните български държавни органи; осигурителния доход, определен със ЗБДОО за съответната календарна година. Лицата по чл. 4, ал. 5, ал. 7 от КСО /чл. 16, 17а от НООСЛБГРЧМЛ/:  лицата, изпратени на работа в чужбина от български посредник;  съпругите/съпрузите на дългосрочно минимален месечен размер на командированите служители в осигурителния доход за дипломатическа служба по време на самоосигуряващите се лица, задграничния им мандат, ако не са осигурени определен със ЗБДОО за на друго основание или по календарната година. законодателството на приемащата държава, съгласно действащ международен договор, по който Република България е страна. Лицата по чл. 4, ал. 9 от КСО /чл. 17б от НООСЛБГРЧМЛ/: минимален месечен размер на съпрузите на лицата по чл. 4, ал. 3, т. 1, когато осигурителния доход за с тяхно съгласие участват в упражняваната от самоосигуряващите се лица, тях трудова дейност. определен със ЗБДОО за календарната година. минимален осигурителен доход Лицата по чл. 4, ал. 9 от КСО /чл. 17б от за регистрираните земеделски НООСЛБГРЧМЛ/: стопани и съпрузите на лицата по чл. 4, ал. 3, т. 4, тютюнопроизводители*, когато с тяхно съгласие участват в определен със ЗБДОО за упражняваната от тях трудова дейност. календарната година. НАРЪЧНИК ПО ЗАДЪЛЖИТЕЛНО СОЦИАЛНО И ЗДРАВНО ОСИГУРЯВАНЕ И ГАРАНТИРАНИ ВЗЕМАНИЯ НА РАБОТНИЦИТЕ И СЛУЖИТЕЛИТЕ ПРИ НЕСЪСТОЯТЕЛНОСТ НА РАБОТОДАТЕЛЯ, 2025 ЦУ на НАП 2025 г. Страница. 5 от 8 ФИШ І.І.8.5 ОПРЕДЕЛЯНЕ НА ОСИГУРИТЕЛНИЯ ДОХОД ЗА РАЗЛИЧНИТЕ ВИДОВЕ ОСИГУРЕНИ ЛИЦА *В ЗБДОО за 2025 г. не е предвиден изрично минимален месечен размер на осигурителния доход за регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители. Доколкото регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители са самоосигуряващи се лица по смисъла на чл. 5, ал. 2 от КСО, то за тях и съответно за лицата по чл. 17б от НООСЛБГРЧМЛ също се прилага минималният месечен размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица. ВНИМАНИЕ Лицата по чл. 16, чл. 17, чл. 17а и чл. 17б от НООСЛБГРЧМЛ не определят окончателен размер на месечния осигурителен доход по реда на чл. 6, ал. 9 от КСО. Избран месечен осигурителен доход между минималния месечен осигурителен доход за самоосигуряващите се лица и максималния месечен размер на осигурителния доход, определени със ЗБДОО за съответната календарна година. Избраният месечен осигурителен доход се декларира от морските лица пред Лицата по чл. 4а, ал. 1 от работодателя в 7-дневен срок от датата, на КСО/чл. 20, ал. 1 от която е започнало изпълнението на НООСЛБГРЧМЛ/ задълженията по трудовия договор и това е (морски лица) удостоверено писмено съгласно чл. 63, ал. 5 от Кодекса на труда. Избраният месечен осигурителен доход може да се променя за всяка календарна година, ако морското лице е подало декларация пред своя работодател до края на януари на съответната календарна година. Лицата по чл. 4а¹, ал. 1 от Месечен осигурителен доход в размер на КСО/чл. 21, ал. 1 от половината от минималната работна НООСЛБГРЧМЛ/ заплата за страната. Лицата внасят авансово (лицата, които извършват и еднократно осигурителни вноски за дейност по събиране на съответния месец чрез държавното диворастящи гъби и плодове) предприятие по чл. 163, ал. 1 от Закона за горите. Не определят окончателен размер НАРЪЧНИК ПО ЗАДЪЛЖИТЕЛНО СОЦИАЛНО И ЗДРАВНО наОСИГУРЯВАНЕ осигурителния доход от реализираните И ГАРАНТИРАНИ ВЗЕМАНИЯ НА РАБОТНИЦИТЕ И СЛУЖИТЕЛИТЕ ПРИ НЕСЪСТОЯТЕЛНОСТ НАот доходи РАБОТОДАТЕЛЯ, тази дейност.2025 ЦУ на НАП 2025 г. Страница. 6 от 8 ФИШ І.І.8.5 ОПРЕДЕЛЯНЕ НА ОСИГУРИТЕЛНИЯ ДОХОД ЗА РАЗЛИЧНИТЕ ВИДОВЕ ОСИГУРЕНИ ЛИЦА Осигурителни ВНИМАНИЕ вноски за държавното обществено осигуряване се дължат и в следните случаи:  за времето, през което лицата по чл. 4, ал. 1, т. 1, 2, 3 и 4 и чл. 4а, ал. 1 от КСО не са работили поради незаконно недопускане или отстраняване от работа, или когато са отстранени и в последствие възстановени на работа по реда, определен в специални закони. За тези периоди вноските за ДОО са върху последното брутно възнаграждение, ако лицето не е било осигурявано; ако лицето е било осигурявано на друго основание, осигурителните вноски се внасят върху разликата между последното брутно възнаграждение и осигурителния доход за периода, ако този доход е по-малък. Вноските са изцяло за сметка на осигурителя, а за лицата по чл. 4а, ал. 1 от КСО – вноските се внасят от работодателя им.  за времето, през което лицата по чл. 4, ал. 1, т. 1, 2, 3 и 4 и чл. 4а, ал. 1 от КСО са били без работа поради уволнение, което е признато за незаконно от компетентните органи – от датата на уволнението до възстановяването им на работа, но не по късно от 14 дни от влизането в сила на акта, с който се признава незаконността на уволнението от съответния компетентен орган. За тези периоди вноските за ДОО са върху последното брутно възнаграждение, ако лицето не е било осигурявано; ако лицето е било осигурявано на друго основание, осигурителните вноски се внасят върху разликата между последното брутно възнаграждение и осигурителния доход за периода, ако този доход е по-малък. Осигурителните вноски са изцяло за сметка на осигурителя, а за лицата по чл. 4а, ал. 1 - вноските се внасят от работодателя им.  за времето, през което уволненият поради задържане от органите на властта е останал без работа в резултат на това, и не е бил привлечен като обвиняем, или е бил оправдан, или наказателното производство е било прекратено или наложеното наказание лишаване от свобода е признато по съответния ред за неоснователно наложено поради това, че не е извършил деянието или че извършеното деяние не съставлява престъпление. За този период се внасят осигурителни вноски за ДОО за сметка на държавния бюджет върху последното брутно възнаграждение.  за времето, през което трудоустроеното лице не работи, тъй като не му е предоставена подходяща работа от осигурителя съобразно предписанията на здравните органи. В този случай вноските за ДОО са изцяло за сметка на осигурителя върху полагащото се обезщетение.  когато лицето е получавало обезщетение за времето, през което е останало без работа по Кодекса на труда, Закона за държавния служител и Закона за висшето образование. Вноските за ДОО се внасят върху получаваното обезщетение, като за работниците, служителите и за лицата по чл. 4а, ал. 1 от КСО се разпределят по чл. 6, ал. 3, т. 8 и 9 от КСО, а за държавните служители вноските са за сметка на държавния бюджет.  за периодите на временна неработоспособност, бременност и раждане, отглеждане на дете доНАРЪЧНИК 2-годишна ПО възраст, ЗАДЪЛЖИТЕЛНО СОЦИАЛНО осиновяване И ЗДРАВНО на дете ОСИГУРЯВАНЕ до 5-годишна И ГАРАНТИРАНИ възраст и отглеждане ВЗЕМАНИЯ на дете до 8- НА РАБОТНИЦИТЕ И СЛУЖИТЕЛИТЕ ПРИ НЕСЪСТОЯТЕЛНОСТ НА РАБОТОДАТЕЛЯ, 2025 годишна възраст ЦУ на НАП 2025 г. от бащата (осиновителя) се дължат осигурителни вноски от Страница. 7 от 8 самоосигуряващо се лице, когато е осигурено само за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт. ФИШ І.І.8.5 ОПРЕДЕЛЯНЕ НА ОСИГУРИТЕЛНИЯ ДОХОД ЗА РАЗЛИЧНИТЕ ВИДОВЕ ОСИГУРЕНИ ЛИЦА СОЦИАЛНИ РАЗХОДИ КАТО ЕЛЕМЕНТ НА МЕСЕЧНИЯ ОСИГУРИТЕЛЕН ДОХОД чл. 6, ал. 12 от КСО Сумите (средствата), предоставени за сметка на социалните разходи, са елемент на осигурителния доход. Социалните разходи са осигурителен доход по смисъла на чл. 6, ал. 2 от КСО, давани постоянно или периодично пряко на лицата по чл. 4, ал. 1 от КСО в пари или в натура. Осигурителните вноски се дължат за всички фондове на държавното обществено осигуряване и Учителски пенсионен фонд, и се включват в месечния осигурителен доход на лицата. НАРЪЧНИК ПО ЗАДЪЛЖИТЕЛНО СОЦИАЛНО И ЗДРАВНО ОСИГУРЯВАНЕ И ГАРАНТИРАНИ ВЗЕМАНИЯ НА РАБОТНИЦИТЕ И СЛУЖИТЕЛИТЕ ПРИ НЕСЪСТОЯТЕЛНОСТ НА РАБОТОДАТЕЛЯ, 2025 ЦУ на НАП 2025 г. Страница. 8 от 8