Фиш V.7 - Особени случаи при определяне на данъчната основа

ФИШ V.7 ОСОБЕНИ СЛУЧАИ ПРИ ОПРЕДЕЛЯНЕ НА ДАНЪЧНАТА ОСНОВА ЕСТЕСТВО НА ОСЪЩЕСТВЕНАТА ПРАВИЛА ЗА ОПРЕДЕЛЯНЕ НА ДОСТАВКА ДАНЪЧНАТА ОСНОВА 1. Доставка на стоки по чл. 6, ал. 3 от ВНИМАНИЕ: ЗДДС, определена към началото на месеца, в който е отделена или Данъчната основа е равна съответно на: предоставена стоката: - отделянето или предоставянето на стоката  данъчната основа при придобиването, или за лично ползване или употреба на данъчно задълженото лице, на собственика, на  себестойността, или неговите работници и служители или по- общо за цели, различни от независимата  данъчната основа при внос, икономическа дейност на данъчно задълженото лице, при условие че при намалена с разходи за изхабяване предвид производството, вноса или придобиването й обичайния икономически живот на стоката. е приспаднат данъчен кредит изцяло, частично или пропорционално на степента Когато данъчната основа не може да се определи на използване за независима икономическа по този ред, данъчната основа е пазарната цена дейност (чл. 6, ал. 3, т. 1 от ЗДДС, изм. - ДВ, (чл. 27, ал. 1 от ЗДДС, изм. – ДВ, бр. 99 от 2011 г., бр. 101 от 2013 г., в сила от 01.01.2014 г., бр. 98 от 2018 г., в сила от 01.01.2019 г.). изм. – ДВ, бр. 97 от 2016 г., в сила от 01.01.2017 г., доп. - ДВ, бр. 96 от 2019 г., в В случаите по чл. 20, ал. 3 от ППЗДДС, изречение сила от 01.01.2020 г.); първо за определяне на данъчната основа по чл. 27, - безвъзмездното прехвърляне на ал. 1 и 2, изречение второ от закона се взема предвид собственост или друго вещно право в/у само данъчната основа на направените по стоката стока на трети лица, когато при подобрения, за които е приспаднат изцяло или производството, вноса или придобиването ѝ частично данъчен кредит. В случаите по ал. 3, е приспаднат данъчен кредит изцяло, изречение второ, за определяне на данъчната основа частично или пропорционално на степента по чл. 27, ал. 1 от закона се взема предвид само на използване за независима икономическа данъчната основа на направените по стоката дейност (чл. 6, ал. 3, т. 2 от ЗДДС, изм. – ДВ, подобрения, за които е приспаднат данъчен кредит бр. 97 от 2016 г., в сила от 01.01. 2017 г.); пропорционално на степента на използване за (виж Фиш II.6). независима икономическа дейност (чл. 20, ал. 4 от Разпоредбата на чл. 6, ал. 3, т. 1 и 2 от закона ППЗДДС, нова – ДВ, бр. 8 от 2016 г., изм., ДВ, бр. 24 се прилагат и когато при производството, от 2017 г., в сила от 21.03.2017 г.). вноса или придобиването на стоката не е приспаднат данъчен кредит, но за Данъчната основа при вътреобщностни доставки по направени по нея подобрения е приспаднат чл. 7, ал. 4 от ЗДДС е данъчната основа по чл. 27, ал. изцяло или частично данъчен кредит. 1 от закона, увеличена по реда на чл. 26, ал. 3 от Разпоредбата на чл. 6, ал. 3, т. 1 и 2 от закона закона (чл. 52, ал. 2 от ЗДДС, изм. – ДВ, бр. 98 от се прилага и когато при производството, 2018 г., в сила от 01.01.2019 г.). вноса или придобиването на стоката не е За целите на определяне на данъчната основа по приспаднат данъчен кредит, но за смисъла на чл. 27 от закона за разход за изхабяване направени по нея подобрения е приспаднат предвид обичайния икономически живот на стоки данъчен кредит пропорционално на или услуги, които са дълготрайни активи по степента на използване за независима смисъла на закона, се взема предвид разход за икономическа дейност (чл. 20, ал. 3 от изхабяването им като част от стойността на ППЗДДС, нова – ДВ, бр. 8 от 2016 г., доп., данъчната основа, за начисления данък върху която ДВ, бр. 24 от 2017 г., в сила от 21.03.2017 г.). е приспаднат данъчен кредит, изчислен за всеки - изпращането или транспортирането на данъчен период по линейния метод за срока на стоки, произведени, извлечени, обработени, полезния живот на стоката или услугата. При закупени, придобити или внесени на определяне на този срок следва да се вземе предвид територията на страната от данъчно периодът, през който се очаква стоката или услугата задължено лице в рамките на неговата да бъде икономически използваема от едно или икономическа дейност, когато стоките се повече лица, но не по-кратък от 20 години за изпращат или транспортират за целите на недвижимите имоти, съответно 5 години за неговата икономическа дейност от или за останалите стоки и услуги. За стоки и услуги, за негова сметка от територията на страната до които данъчната основа не може да се определи по територията на друга държава членка, в този ред, данъчната основа е пазарната цена (ал. 5 на която лицето не е регистрирано за целите на чл. 20 от ППЗДДС, нова – ДВ, бр. 3 от 2019 г., в сила ДДС (чл. 6, ал. 3, т. 3 от ЗДДС, нова – ДВ, от 08.01.2019 г.). бр. 106 от 2008 г., доп., бр. 97 от 2016 г., в сила от 01.01.2017 г.) - доставки на стоки по чл. 7, ал. 4 от ЗДДС (виж Фиш VIII.III.1). 2. Земя, която е УПИ по смисъла на ЗУТ, От 01.01.2012 г. регулацията на данъчната основа с изключение на прилежащ терен към отпада за тези доставки. В тези случаи данъчната сгради, които не са нови основа ще се определя по общия ред на закона, т.е. при прилагане на чл. 26 и 27 от ЗДДС. - Нови сгради или части от тях и (изм. – ДВ, бр. 99 от 16 декември 2011 г, в сила от прилежащия им терен 01.01.2012 г.) 3. Доставка на стоки втора употреба, Данъчната основа на доставката се определя по произведения на изкуството, реда на чл. 26 и 27 от ЗДДС, т.е. данъчната основа се колекционерски предмети и антикварни определя по общия ред на закона. предмети, за които е приложен общия ред за облагане (чл. 151, ал. 3 от ЗДДС - изм., ДВ, бр. 95 от 2009 г., в сила от 01.01.2010 г.) 4. Доставка на услуга по чл. 9, ал. 3, т. 1 и Данъчната основа на доставка на услуга по чл. 9, 2 от ЗДДС (изм. и доп. - ДВ, бр. 95 от 2015 ал. 3, т. 1 и 2 от ЗДДС е сумата на направените преки г., в сила от 01.01.2016 г., изм. – ДВ, бр. 97 разходи, свързани с извършването й. от 2016 г., в сила от 01.01.2017 г.): При определяне на сумата на направените преки - предоставянето на услуга за личните разходи на използваните стоки, които са или биха нужди на данъчно задълженото лице, на били дълготрайни активи, се взема предвид разход собственика, на работниците и служителите за изхабяването им като част от стойността на или за цели, различни от независимата данъчната основа, за начисления данък върху която икономическа дейност на данъчно е приспаднат данъчен кредит, изчислен за всеки задълженото лице, при извършването на данъчен период по линейния метод за недвижимите която се използва стока, при имоти за период от 20 години, считано от началото производството, вноса или придобиването на данъчния период, през който е упражнено на която е приспаднат изцяло или частично правото на данъчния кредит, съответно от началото данъчен кредит; на данъчния период, през който е започнало - безвъзмездното предоставяне на услуга за фактическото използване, в случай че имотът не е лични нужди на данъчно задълженото използван повече от една година след данъчния физическо лице, на собственика, на период, през който е упражнено правото на данъчен работниците и служителите или за цели, кредит, а за останалите стоки за период от 5 години, различни от независимата икономическа считано от началото на данъчния период, през който дейност на данъчно задълженото лице; е упражнено правото на данъчния кредит (чл. 27, - при предоставянето на услуга за личните ал. 2 от ЗДДС, изм. – ДВ, бр. 101 от 2013 г., ДВ, бр. нужди на данъчно задълженото лице, на 95 от 2015 г., ДВ, бр. 97 от 2016 г., ДВ, бр. 97 от 2017 собственика, на работниците и служителите г., в сила от 01.01.2018 г., ДВ, бр. 96 от 2019 г., в или за цели, различни от независимата сила от 01.01.2020 г.). Разходът за изхабяване при икономическа дейност на данъчно учредено вещно право върху стока се определя за задълженото лице, при извършването на периода, за който е учредено правото, но не повече която се използва стока при от съответните години по предходното изречение. производството, вноса или придобиването Данъчната основа на доставка на услуги по чл. 9, ал. на която не е приспаднат данъчен кредит, но 3, т. 3 от ЗДДС е сумата от направените преки за направени по стоката подобрения е разходи за извършването им, намалена с разходи за приспаднат изцяло или частично данъчен изхабяване предвид обичайния икономически кредит (нова - ДВ, бр. 8 от 2016 г., в сила от живот на подобрението на наетия или предоставен 29.01.2016 г. – чл. 20, ал. 3 от ППЗДДС). за ползване актив, а ако не може да се установи сумата на преките разходи, данъчната основа е пазарната цена. В случаите по чл. 9, ал. 3, т. 1 и 2 от ЗДДС при едновременно използване на стоки и/или услуги и за независима икономическа дейност за целите на определянето на преките разходи по ал. 2, изречение първо, второ и трето, данъчната основа се разпределя пропорционално в зависимост от степента на използване на съответната стока и/или услуга за лични нужди на собственика, на работниците и служителите или по-общо за цели, различни от независимата икономическа дейност (чл. 27, ал. 6 от ЗДДС - доп., ДВ, бр. 106 от 2023 г., в сила от 01.01.2024 г.). В случаите на безвъзмездна, приравнена на възмездна доставка на услуга за лични нужди, когато само за направени по стоката подобрения е приспаднат изцяло или частично данъчен кредит, при определяне на данъчната основа по чл. 27, ал. 1 и 2, изречение второ от ЗДДС се взема предвид само данъчната основа на направените по стоката подобрения, за които е приспаднат изцяло или частично данъчен кредит (нова - ДВ, бр. 8 от 2016 г., в сила от 29.01.2016 г. – чл. 20, ал. 4 от ППЗДДС). 5. Доставка на услуга по чл. 9, ал. 3, т. 3 от Данъчната основа е сумата от направените преки ЗДДС (нова - ДВ, бр. 94 от 2012 г., в сила от разходи за извършването им, намалена с разходи за 01.01.2013 г.): изхабяване предвид обичайния икономически - безвъзмездното извършване на услуга от живот на подобрението, а ако не може да се държател/ползвател за подобрение на нает установи сумата на преките разходи, данъчната или предоставен за ползване актив основа е пазарната цена (чл. 27, ал. 2 от ЗДДС, изм. - ДВ, бр. 101 от 2013 г., в сила от 01.01.2014 г., ДВ, бр. 95 от 2015 г., ДВ, бр. 97 от 2016 г., в сила от 01.01.2017 г., ДВ, бр. 96 от 2019 г., в сила от 01.01.2020 г.). За целите на определяне на данъчната основа по смисъла на чл. 27 от закона за разход за изхабяване предвид обичайния икономически живот на стоки или услуги, които са дълготрайни активи по смисъла на закона, се взема предвид разход за изхабяването им като част от стойността на данъчната основа, за начисления данък върху която е приспаднат данъчен кредит, изчислен за всеки данъчен период по линейния метод за срока на полезния живот на стоката или услугата. При определяне на този срок следва да се вземе предвид периодът, през който се очаква стоката или услугата да бъде икономически използваема от едно или повече лица, но не по-кратък от 20 години за недвижимите имоти, съответно 5 години за останалите стоки и услуги. За стоки и услуги, за които данъчната основа не може да се определи по този ред, данъчната основа е пазарната цена (ал. 5 на чл. 20 от ППЗДДС, нова – ДВ, бр. 3 от 2019 г., в сила от 08.01.2019 г.). 6. Доставки между: Данъчната основа на посочените доставки е - свързани лица, когато данъчната основа, пазарната цена. По смисъла на § 1, т. 16 от определена по реда на чл. 26 (по общия ред) Допълнителните разпоредби (ДР) на ЗДДС, е: “пазарна цена” е цената по смисъла на § 1, т. 8 от а) по-ниска от пазарната цена, доставката е ДР на Данъчно-осигурителния процесуален облагаема и получателят няма право на кодекс (ДОПК), определена чрез методите за приспадане на данъчен кредит или има определяне на пазарни цени по смисъла на § 1, т. право на частичен данъчен кредит, или 10 от ДР на ДОПК. право на възстановяване на платения данък Пазарната цена се определя към датата на по реда на чл. 81 от закона; възникване на данъчното събитие за доставката (чл. б) по-ниска от пазарната цена, доставката е 20, ал. 1 от ППЗДДС, доп. - ДВ, бр. 20 от 2013 г., в освободена и доставчикът няма право на сила от 28.02.2013 г., предишен текст на чл. 20 - ДВ, приспадане на данъчен кредит или има бр. 110 от 2013 г., в сила от 01.01.2014 г.). право на частичен данъчен кредит, или право на възстановяване на платения данък От 01.01.2012 г. отпада общата регулация на по реда на чл. 81 от закона; данъчната основа при доставките между в) по-висока от пазарната цена, доставката е свързани лица. Новата регулация се отнася само до облагаема и доставчикът няма право на свързани лица – доставчик и получател, за които не приспадане на данъчен кредит или има е налице право на приспадане на данъчен кредит право на частичен данъчен кредит, или или е налице право на частичен данъчен кредит. право на възстановяване на платения данък При договаряне между доставчика и получателя – по реда на чл. 81 от закона. свързани лица, за които не е налице право на приспадане на данъчен кредит, на изкуствено раздута или намалена цена се намалява размера на дължимия ДДС. От особено значение са следните две хипотези: Първата хипотеза възниква, когато за получателят не е налице право на приспадане на данъчен кредит или е налице право на частичен данъчен кредит за получени доставки (той може да е краен потребител или данъчнозадължено лице, което използва получените доставки, за извършване на освободени доставки, или е лице, което има право на частичен данъчен кредит). В интерес на такъв получател е да заплати по-малък размер на ДДС за стоки и услуги, които получава чрез придобиването им на изкуствено ниски цени. Това е хипотезата, която се урежда от чл. 27, ал. 3, т. 1, б. “а” от ЗДДС. Втората хипотеза възниква, когато доставчикът е данъчнозадължено лице, което има право на частичен данъчен кредит, т.е. правото на приспадане на данъчния кредит зависи от съотношението между облагаемите доставки и всички осъществени от него доставки. Размерът на данъчния кредит, който той може да приспадне, ще нарасне, ако стойността на осъществените от него освободени доставки се намали изкуствено или стойността на осъществените от него облагаеми доставки се увеличи изкуствено (хипотеза, която се урежда от чл. 27, ал. 3, т. 1, б. “б” и “в” от ЗДДС. (изм. – ДВ, бр. 99 от 16 декември 2011 г., в сила от 01.01.2012 г.) 7. Размяна (бартер) (две насрещни От 1 януари 2014 г. при бартер на стоки или услуги, доставки, чиято цена се плаща изцяло или данъчната основа на всяка от доставките към частично в натура) – чл. 26, ал. 7 от ЗДДС. датата на възникване на данъчното събитие е (изм. - ДВ, бр. 95 от 2009 г., в сила от данъчната основа при придобиването или 01.01.2010 г., изм. - ДВ, бр. 94 от 2010 г., в себестойността на предоставената стока, а в сила от 01.01.2011 г., изм. - ДВ, бр. 94 от случаите на внос - на данъчната основа при вноса 2012 г., в сила от 01.01.2013 г., изм. - ДВ, или на направените преки разходи за извършване на бр. 101 от 2013 г., в сила от 01.01.2014 г.). предоставената услуга. Когато данъчната основа не може да се определи по този ред, данъчната основа е пазарната цена. (тази промяна се базира на решение на Съда на ЕС по дело С-33/93). 8. Размяна (бартер) между свързани лица – Данъчната основа на всяка от доставките по чл. чл. 26, ал. 8 от ЗДДС (нова - ДВ, бр. 101 от 26, ал. 7 към датата на възникване на данъчното 2013 г., в сила от 01.01.2014 г.) събитие е пазарната цена на доставяната стока или услуга. 9. Доставки по договори за концесия за От 1 януари 2013 г. при бартер при договори за строителство, за услуга или за добив, концесия за строителство, за услуга или добив когато възнаграждението е определено към датата на възникване на данъчното събитие изцяло или частично в стоки или услуги данъчната основа: (плащането се извършва изцяло или 1. за доставката от концедента към концесионера е частично в стоки или услуги - бартер). договореното възнаграждение, включително определеното в стоки или услуги, което по същество е равно на размера на договорената инвестиция, без компенсацията, когато такава е дължима от концедента на концесионера съгласно договора за концесия; 2. за доставката от концесионера към концедента за стока е данъчната основа при придобиването или себестойността й, а в случаите, когато стоката е внесена - на данъчната основа при вноса - за услуга са направените преки разходи, свързани с извършване на предоставената услуга. Данъчната основа е пазарната цена на предоставената стока или услуга, ако не може да бъде определена по горния ред. Пазарната цена се определя към датата на възникване на данъчното събитие за доставката (чл. 20, ал. 1 от ППЗДДС, доп. - ДВ, бр. 20 от 2013 г., в сила от 28.02.2013 г., предишен текст на чл. 20 - ДВ, бр. 110 от 2013 г., в сила от 01.01.2014 г.). Виж: становище на изпълнителния директор на НАП с изх. № 26-Ф-42/24.06.2013 г. и изх. № 26-Ф- 42#/12.07.2013 г.; изх. № 17-00-155/02.09.2013 г., изх. № 26-Ф-97/15.10.2013 г. и изх. № 26-Л-64/13.11.2013 г. относно прилагане на разпоредбите на ЗДДС по договор за предоставяне на концесия за услуга, когато е налице бартер. 10. Доставка по договор по реда на Данъчната основа на доставка по договор по реда на Закона за водите Закона за водите се определя по чл. 27, ал. 4 от ЗДДС (чл. 20, ал. 2 от ППЗДДС, нова - ДВ, бр. 110 от 2013 г., в сила от 01.01.2014 г.). 11. Доставки с непрекъснато изпълнение Данъчната основа се определя пропорционално с продължителност за период, по-дълъг на броя на месеците, включени в съответната от една година, за които не е налице календарна година, спрямо общия брой на дължимост за плащане за период, по-дълъг месеците на изпълнение на доставката, от една година (чл. 26. ал. 9 от ЗДДС, нова - включително месеца на прекратяване на ДВ, бр. 95 от 2009 г., в сила от 01.01. 2010 г., доставките. предишна ал. 8 - ДВ, бр. 101 от 2013 г., в сила от 01.01.2014 г.) (виж Фиш Х-15) 11.1. Когато се извърши цялостно или частично плащане по доставката, т.е. преди края на календарната година или преди прекратяването на договора в последната година на действието на договора, данъкът става изискуем при получаване на плащането. В тези случаи се счита, че данъкът е включен в размера на извършеното плащане. (чл. 54, ал. 4 от ППЗДДС – ДВ, бр. 6 от 2010 г., в сила от 01.01.2010 г.). 11.2. Когато плащането е получено след настъпило данъчно събитие за доставката, данъчната основа за полученото плащане е разликата между размера на плащането (без данъка) и данъчната основа, върху която е начислен данъкът във връзка настъпилото данъчно събитие (чл. 54, ал. 5 от ППЗДДС, ДВ, бр. 6 от 2010 г., в сила от 01.01.2010 г.). 11.3. Полученото плащане по 11.1. (без данъка), както и данъчната основа за получено плащане по 11.2. се приспадат последователно от следващи данъчни основи за доставката до изчерпването им (чл. 54, ал. 6 от ППЗДДС, ДВ, бр. 6 от 2010 г., в сила от 01.01.2010 г.). 12. Доставка с непрекъснато изпълнение Данъчната основа за всеки календарен месец се на стоки по чл. 7, ал. 1-4 от ЗДДС с определя пропорционално на броя на дните, продължителност за период, по-дълъг от включени в съответния календарен месец, спрямо един календарен месец, данъчното събитие общия брой на дните на изпълнение на доставката, настъпва в края на всеки календарен месец, включително дните от месеца на прекратяване на като за календарния месец на прекратяване доставките (чл. 52, ал. 4 от ЗДДС, ДВ, бр. 94 от на доставките данъчното събитие настъпва 2012 г., в сила от 01.01.2013 г.). на датата на прекратяване на доставките (чл. 51, ал. 6 от ЗДДС, ДВ - бр. 96 от 2012 г., в сила от 01.01.2013 г.). 13. Доставка с непрекъснато изпълнение Данъчната основа за всеки календарен месец се на стоки по чл. 13, ал. 1 – 3 от ЗДДС с определя пропорционално на броя на дните, продължителност за период, по-дълъг от включени в съответния календарен месец, спрямо един календарен месец, данъчното събитие общия брой на дните на изпълнение на доставката, настъпва в края на всеки календарен месец, включително дните на месеца на прекратяване на като за календарния месец на прекратяване доставките (чл. 64, ал. 5 от ЗДДС, нова - ДВ, бр. 101 на доставките данъчното събитие настъпва от 2013 г., в сила от 01.01.2014 г.). на датата на прекратяване на доставките (чл. 63, ал. 6 от ЗДДС, нова - ДВ, бр. 101 от 2013 г., в сила от 01.01.2014 г.). 14. Доставка на стоки и/или услуги по чл. Данъчната основа, определена към началото на 111 от ЗДДС (чл. 27, ал. 5 от ЗДДС, нова - месеца, в който е прекратена регистрацията на ДВ, бр. 101 от 2013 г., в сила от 01.01.2014 лицето, е данъчната основа при придобиването или г.) себестойността на стоката, а в случаите на внос - на данъчната основа при вноса или на направените преки разходи за придобиване на услугата, намалена с разходи за изхабяване предвид обичайния икономически живот на стоката или услугата. Когато данъчната основа не може да се определи по този ред, данъчната основа е пазарната цена. 15. Доставката на стоки или услуги, Данъчната основа е равна на платената за ваучера предоставени срещу многоцелеви ваучер сума или, при липсата на информация за тази сума, (ал. 10 на чл. 26 от ЗДДС, нова - ДВ, бр. 98 на паричната стойност, посочена върху самия от 2018 г., в сила от 01.01.2019 г.; прилага ваучер, или в свързаната с него документация, без се за ваучери, издадени след 31.12.2018 г.) данъка по този закон, свързан с доставените стоки или услуги. Виж Фиш Х.18 По отношение на определяне на данъчната основа след 31 декември 2015 г. на доставка на услуги по чл. 9, ал. 3, т. 1 от ЗДДС следва да се има предвид следното: В случаите на доставка на услуги по чл. 9, ал. 3, т. 1 от ЗДДС след 31 декември 2015 г. при определяне на сумата на направените преки разходи по чл. 27, ал. 2 от същия закон за стоки, които са били използвани за доставка на услуги за лични нужди до 31 декември 2015 г., разходът за изхабяването им се изчислява като част от разликата между данъчната основа, върху която е приспаднат изцяло или частично данъчен кредит, и сумата на изхабяването, включено в преките разходи при формиране на данъчната основа на услугите, извършени до 31 декември 2015 г. включително. Разходът за изхабяването като част от разликата по предходното изречение се изчислява за всеки данъчен период по линейния метод за остатъка от броя на годините до изтичане на 5- годишния срок, считано от данъчния период, през който е упражнено правото на данъчния кредит включително, за останалите стоки, съответно до изтичане на 20-годишния срок - за недвижимите имоти. Разходът за изхабяване при учредено вещно право върху стока се определя за периода, за който е учредено правото, но не повече от съответните години по предходното изречение. (Виж § 22 от ПЗР на ПИД на ППЗДДС и становище на зам. изпълнителния директор на НАП с изх. № 24-39-15/15.03.2016 г.) Използвани понятия при определяне на данъчната основа: - „Недвижими имоти“ са изброените в чл. 13б от Регламент за изпълнение (ЕС) № 1042/2013 на Съвета от 7 октомври 2013 г. за изменение на Регламент за изпълнение на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 по отношение на мястото на доставка на услуги (§ 1, т. 82 от ДР на ЗДДС, нова – ДВ, бр. 97 от 2016 г., в сила от 01.01.2017 г.). Член 13б от Регламент за изпълнение (ЕС) № 1042/2013 на Съвета от 7 октомври 2013 г. за изменение на Регламент за изпълнение на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 по отношение на мястото на доставка на услуги: За целите на прилагането на Директива 2006/112/ЕО за „недвижим имот“ се счита: а) всяка отделна част от земята, на или под нейната повърхност, върху която може да бъде учредено право на собственост или владение; б) всяка сграда или конструкция, прикрепена към земята или в нея, над или под морското равнище, която не може да бъде лесно разглобена или преместена; в) всеки елемент, който е монтиран и съставлява неразделна част от сграда или конструкция и без който съответната сграда или конструкция би била недовършена, като врати, прозорци, покриви, стълбища и асансьори; г) всеки елемент, оборудване или машина, трайно монтирани в сграда или конструкция, които не могат да бъдат преместени, без да бъде разрушена или променена сградата или конструкцията. „Дълготрайни активи“ са представляващите част от стопански активи на данъчно задълженото лице: а) недвижими имоти по т. 82 и превозни средства по т. 49, с изключение на тези по буква „з“, и б) различни от посочените в буква „а“ стоки и услуги, които са или биха били дълготрайни активи по смисъла на Закона за корпоративно подоходно облагане с данъчна основа при придобиване, производство или внос, равна на или по-голяма от 5000 лв. (§ 1, т. 83 от ДР на ЗДДС, нова – ДВ, бр. 97 от 2016 г., изм., ДВ, бр. 97 от 2017 г., в сила от 01.01.2018 г.). При определяне на стойността при придобиване, производство или внос, равна на или по-голяма от 5000 лв. не се включва данъкът върху добавената стойност (§ 1б от ДР на ППЗДДС, нов – ДВ, бр. 24 от 2017 г., в сила от 21.03.2017 г.).