Фиш VII.6 - Обобщаваща таблица на стоките и услугите, изключени от правото на данъчен кредит

ФИШ VII.6 ОБОБЩАВАЩА ТАБЛИЦА НА СТОКИТЕ И УСЛУГИТЕ, ИЗКЛЮЧЕНИ ОТ ПРАВОТО НА ДАНЪЧЕН КРЕДИТ Независимо, че за определен кръг стоки и услуги, не е налице право на приспадане на данъчен кредит, за дадени доставки от този кръг съществува законово изключение (дерогация), поради което за същите възниква право за приспадане на данъчен кредит. Стоки или услуги Дерогации: КОМЕНТАРИ без право на Позволено приспадане данъчен кредит 1. Стоки или услуги Доставки на финансови услуги по Освободени доставки са предназначени за чл. 46 от закона и застрахователни доставките с предмет, посочен в извършване на услуги по чл. 47 от закона, когато Глава четвърта от ЗДДС. Не се освободени доставки получателят на услугите е установен считат за освободени доставки, (чл. 70, ал. 1, т. 1 от извън Европейския съюз или когато доставките с място на ЗДДС) доставките на тези услуги са пряко изпълнение извън територията свързани със стоки, за които са налице на страната. условията по чл. 28 от ЗДДС. 2. Стоки или услуги, 1. Специалното, работното, предназначени за униформеното и представителното безвъзмездни облекло и лични предпазни средства, доставки или по- предоставяни безвъзмездно от общо за дейности, работодателя на работниците и различна от служителите му, включително на тези икономическата по договори за управление, за целите дейност на лицето на икономическата му дейност (чл. 70, (чл. 70, ал. 1, т. 2 от ал. 3, т. 1 от ЗДДС). ЗДДС – доп., ДВ, бр. 96 от 2019 г., в сила от 01.01.2020 г.) 2. Транспортното обслужване от местоживеенето до местоработата и обратно от работодателя на работниците и служителите му, включително на тези по договори за управление, предоставяно безвъзмездно от работодателя за целите на икономическата му дейност (чл. 70, ал. 3, т. 2 от ЗДДС). 3. Стоките или услугите, използвани Съгласно § 1, т. 31 от ЗДДС при безвъзмездното извършване на "Ремонт" е дейността по услуга от държател/ползвател за извършването на последващи ремонт на нает или предоставен за разходи, свързани с отделен ползване актив (чл. 70, ал. 3, т. 3 от актив, които не водят до ЗДДС – изм. ДВ, бр. 94 от 2012 г. в сила икономическа изгода над тази от от 01.01.2013 г.). първоначално оценената стандартна ефективност на този актив. 4. Стоките или услугите, Съгласно § 1, т. 32 от ДР на използвани при безвъзмездно ЗДДС "Подобрение" е дейността извършване на услуга от по извършването на последващи държател/ползвател за подобрение разходи, свързани с отделен актив, които водят до на нает или предоставен за икономическа изгода над тази от ползване актив (чл. 70, ал. 3, т. 4 от първоначално оценената ЗДДС - изм. ДВ, бр. 94 от 2012 г. в стандартна ефективност на този сила от 01.01.2013 г.). актив. От 01.01.2013 г. е допълнена дефиницията на “подобрение” – на подобрение се приравнява и създаването на нов актив от държател/ползвател на наетия или предоставен за ползване актив. Виж - становище на зам. изпълнителния директор на НАП с изх. № М-24-31- 24/20.05.2013 г. От 01.01.2020 г. е в сила нова дефиниция на понятието „подобрение” и това е: а) за сгради, които са или биха били дълготрайни активи - всяко надстрояване, допълващо застрояване, реконструкция, основно обновяване или преустройство, в резултат на което е налице "нова сграда" по т. 5, буква "в", подточка "аа"; б) за стоки, включително недвижими имоти, различни от сгради, и услуги, които са или биха били дълготрайни активи - дейността по извършването на последващи разходи, свързани с отделен актив, които водят до икономическа изгода над тази от първоначално оценената стандартна ефективност на този актив (§ 1, т. 32 от ДР на ЗДДС - доп., ДВ, бр. 94 от 2012 г., в сила от 01.01.2013 г., изм. - ДВ, бр. 96 от 2019 г., в сила от 01.01.2020 г.). Понятието "нови сгради" е изменено, считано от 01.01.2020 г. (§ 1, т. 5 от ДР на ЗДДС - изм., ДВ, бр. 96 от 2019 г., в сила от 01.01.2020 г.). "Нови сгради" са и наличните към 1 януари 2020 г. сгради, за които към тази дата са изпълнени условията по § 1, т. 5, буква "в" от ДР на ЗДДС (§ 35 от ПЗР на ЗИД на ЗКПО – ДВ, бр. 96 от 2019 г., в сила от 01.01.2020 г.). Понятията "Надстрояване", "допълващо застрояване", "реконструкция", "основно обновяване", "преустройство" са дефинирани в § 1, т. 94 от ДР на ЗДДС като понятия по смисъла на Закона за устройство на територията (§ 1, т. 94 от ДР на ЗДДС - нова, ДВ, бр. 96 от 2019 г., в сила от 01.01.2020 г.). 5. Безвъзмездното предоставяне на Съгласно § 1, т. 9 от ДР на ЗДДС стоки или услуги с незначителна това са стоките или услугите, стойност с рекламна цел (чл. 70, ал. 3, чиято пазарна цена е под 30 лв. и т. 5 от ЗДДС). доставката им не е част от серия доставки, по които получател е едно и също лице. Регистрираното лице няма право на приспадане на данъчен кредит за посочените стоки или услуги, когато доставките, които се рекламират са освободени доставки или доставки и дейности, за които не налице правото на приспадане на данъчен кредит (чл. 63 от ППЗДДС). 6. Стоки, предоставяни като мостри (чл. 70, ал. 3, т. 5 от ЗДДС). 7. Храната и/или добавките към нея, чл. 285 от КТ които се предоставят по реда на чл. 285 ал. 1 На работниците и от Кодекса на труда (чл. 70, ал. 3, т. 6 служителите, които работят в от ЗДДС). предприятия със специфичен характер и организация на труда, работодателят осигурява безплатна храна и/или добавки към храната. ал. 2 Условията и редът, при които се осигуряват безплатната храна и/или добавките към нея по ал. 1, се определят с наредба на министъра на труда и социалната политика и министъра на здравеопазването. 8. Транспорта и нощувките на ЗДДС, в сила до 31.12.2006 г., не командировани от лицето лица (чл. 70, позволяваше да се ползва ал. 3, т. 7 от ЗДДС). данъчен кредит във връзка с командировани от регистрираното лице лица. 9. Стоките или услугите, използвани във връзка с осъществяване на гаранционното обслужване по чл. 129 (чл. 70, ал. 3, т. 8 от ЗДДС). 10. Безвъзмездното предоставяне на Съгласно чл. 6, ал. 4, т. 4 от стоки по чл. 6, ал. 4, т. 4 (чл. 70, ал. 3, т. ЗДДС, безвъзмездно 9 от ЗДДС – нова, ДВ, бр. 88 от 2016 г., предоставяне на хранителни в сила от 01.01.2017 г.) стоки към оператор на хранителна банка е налице, когато към момента на предоставянето едновременно са изпълнени следните условия: а) единичната бройка от хранителна стока е с незначителна стойност; б) операторът на хранителна банка е вписан в регистър по чл. 103 от Закона за храните (ЗХ) – изм., ДВ, бр. 52 от 2020 г., в сила от 09.06.2020 г.; в) хранителната стока е включена в списъка по чл. 96, ал. 2 от ЗХ – изм., ДВ, бр. 52 от 2020 г., в сила от 09.06.2020 г.; г) не е изтекъл срокът по чл. 96, ал. 3 от ЗХ, до който може да се доставя хранителната стока – изм., ДВ, бр. 52 от 2020 г., в сила от 09.06.2020 г.; д) операторът на хранителна банка, преди извършване на дарението, е предоставил по електронен път на Националната агенция за приходите изискуемата информация, която като съдържание и файлов формат се определя със заповед на изпълнителния директор на агенцията (изм. - ДВ, бр. 52 от 2022 г., в сила от 01.07.2022 г.); е) общата стойност на безвъзмездно предоставените хранителни стоки към оператори на хранителна банка за текущата календарна година не надхвърля 1 на сто от общата стойност на извършените от лицето облагаеми доставки на хранителни стоки през календарната година преди текущата и за всяко предоставяне е бил съставен документ с посочени вид, количество, единична и обща стойност на хранителните стоки, с който се удостоверява тяхното предаване на съответния оператор на хранителна банка (изм. и доп. - ДВ, бр. 52 от 2022 г., в сила от 01.07.2022 г.); ж) лицето, предоставило безвъзмездно хранителните стоки, няма подлежащи на принудително изпълнение публични задължения към края на месеца, в който стоките са предоставени, като задълженията не са отразени в данъчно-осигурителната му сметка или не са отразени като предявени за принудително изпълнение в Националната агенция за приходите (изм. - ДВ, бр. 52 от 2022 г., в сила от 01.07.2022 г.). От 09.06.2020 г., във връзка с промяна в ЗХ, е налице промяна в дефиницията на: - „Хранителна стока с незначителна стойност“ по смисъла на чл. 6, ал. 4, т. 4 от ЗДДС е стока, включена в списъка по чл. 96, ал. 2 от ЗХ и е безвъзмездно предоставена в сроковете, определени по чл. 96, ал. 3 от същия закон (т. 9а на § 1 от ДР на ЗДДС – изм., ДВ, бр. 52 от 2020 г., в сила от 09.06. 2020 г.); - „Оператор на хранителна банка“ е лице, получило разрешение по реда на глава четвърта от ЗХ (т. 9б на § 1 от ДР на ЗДДС – изм., ДВ, бр. 52 от 2020 г., в сила от 09.06.2020 г.). 3. Стоки или услуги, Стоки или услуги във връзка с Представителни или предназначени за организиране на симпозиуми, развлекателни цели са: представителни или конгреси, конференции и други посрещане, престой и развлекателни цели подобни мероприятия, които са пряко изпращане на гости и делегации; (чл. 70, ал. 1, т. 3 от свързани с представяне или тестване нощувки;консумация на храна и ЗДДС) на предлаганите от лицето стоки или напитки; организиране на услуги в рамките на независимата му делови срещи; тържества, икономическа дейност (чл. 62, ал. 2 от развлекателни мероприятия; ППЗДДС). екскурзии (чл. 62, ал. 1 от ППЗДДС). 4. Придобиването или Чл. 70, ал. 2 от ЗДДС Съгласно § 1, т. 18 от ДР на вноса на мотоциклет - мотоциклетът или лекият автомобил ЗДДС (изм. ДВ, бр. 94 от 2012 г. или лек автомобил, се използва единствено за транспортни в сила от 01.01.2013 г.) - "Лек включително стоките и охранителни услуги, таксиметрови автомобил” е автомобил, в който и услугите, свързани превози, отдаване под наем, куриерски броят на местата за сядане без с поддръжката, услуги или подготовка на водачи на мястото на водача не превишава ремонта, моторни превозни средства, 5. Не е лек автомобил подобрението или включително при последващата им автомобил, който е експлоатацията им, продажба, както и стоките или услуги предназначен за превоз на включително за товари, или лек автомобил, резервни части, свързани с поддръжката, ремонта, който има трайно вградено комплектовка, подобрението или експлоатацията им; допълнително техническо горива и смазочни - мотоциклетът или лекият автомобил оборудване за целите на материали както и е предназначен за препродажба извършваната дейност от получените (търговски наличности), както и регистрираното лице. транспортни услуги случаите, в които стоките или услугите Основна дейност по смисъла на или таксиметрови са предназначени за препродажба чл. 70, ал. 2, т. 5 от ЗДДС е превози с такива (търговски наличности), включително дейността на регистрираното превозни средства след преработка; лице, когато общата стойност на (чл. 70, ал. 1, т. 4 и 5 - мотоциклетът или лекият автомобил, извършените от лицето доставки от ЗДДС - изм. ДВ, бр. както и стоките или услугите, които са по една или повече от 94 от 2012 г. в сила от предназначени за поддръжката, изброените в чл. 70, ал. 2, т. 1 - 01.01.2013 г.). ремонта, подобрението и 4 дейности представлява повече експлоатацията на същите, от 50 на сто от общата стойност включително за резервни части, на всички изпълнени от лицето комплектовка, горивни и смазочни доставки през последните 12 материали се използват и за дейности, месеца преди текущия месец, различни от посочените в чл. 70, ал. 2, независимо дали са изтекли 12 т. 1 - 4, в случаите когато една или месеца от регистрацията по този повече от изброените в т. 1-4 дейности закон (§ 1, т. 18а от ДР на ЗДДС са основна дейност за лицето. В тези – нова, ДВ, бр. 94 от 2012 г. в случаи правото на приспадане на сила от 01.01.2013 г.). данъчен кредит е налице от началото виж - становище на зам. на месеца, следващ месеца, за който е изпълнителния директор на изпълнено изискването за основна НАП с изх. № 91-00- дейност (чл. 70, ал. 2, т. 5 – нова, ДВ, 88/26.06.2016 г. относно право бр. 94 от 2012 г. в сила от 01.01.2013 г.) на приспадане на данъчен кредит за начислен данък върху добавената стойност за получени доставки, свързани с договор за лизинг или отдаване под наем на лек автомобил 5. Отнети в полза на За да се приложи тази държавата стоки или разпоредба от компетентната разрушена сграда администрация (ДНСК, РДНСК, като незаконно общинската администрация и построена др.), трябва да е констатирано, (чл. 70, ал. 1, т. 6 от че строежът е незаконен. ЗДДС) Важно:  Лицата, регистрирани задължително или по избор на основание вътреобщностно придобиване (чл. 99, ал. 1 – 6 и чл. 100, ал. 2 от ЗДДС) или на основание извършени и/или получени услуги (чл. 97а от ЗДДС), данъкът за които е изискуем от получателя, или лицата, установени на територията на страната, регистрирани само по чл. 156 от ЗДДС, нямат право на данъчен кредит за всички получени от тях доставки на стоки и/или услуги (ал. 4 на чл. 70 от ЗДДС - изм. и доп. - ДВ, бр. 95 от 2009 г., доп. - ДВ, бр. 105 от 2014 г., доп. - ДВ, бр. 96 от 2019 г., в сила от 01.01.2020 г., изм. - ДВ, бр. 104 от 2020 г., в сила от 01.07.2021 г., доп. - ДВ, бр. 14 от 2022 г., в сила от 18.02.2022 г.).  Не е налице право на данъчен кредит за данък, който е начислен неправомерно.