Фиш VIII.III.9 - Доставки на услуги по транспорт

ФИШ VIII.III.9 ДОСТАВКИ НА УСЛУГИ ПО ТРАНСПОРТ В настоящия фиш са разгледани доставките на услуги по транспорт в рамките на Европейския съюз (вътреобщностният транспорт), а доставките на услуги, свързани с международния транспорт, са разгледани във Фиш VI.3 1. ВЪТРЕОБЩНОСТЕН ТРАНСПОРТ Определение За вътреобщностен транспорт на стоки се счита транспортът на стоки, който започва на територията на една държава членка и завършва на територията на друга държава членка. Мястото на изпълнение при доставка на услуга по транспорт на стоки се определя съобразно чл. 22 от ЗДДС и зависи от лицето, на което се предоставя услугата – данъчно незадължено лице или данъчно задължено лице. Място на изпълнение на доставка на услуга по транспорт на стоки в рамките на Европейския съюз, предоставена на данъчно незадължено лице Когато се предоставя транспортна услуга по превоз на стоки в рамките на Европейския съюз и получател на услугата е данъчно незадължено лице, мястото на изпълнение на транспортната услуга ще е на територията на държавата членка, където транспортът започва. Мястото на изпълнение не зависи от националността на лицето – получател на услугата. Място на изпълнение на доставка на услуга по транспорт на стоки в рамките на Общността, предоставена на данъчно задължено лице Когато се предоставя транспортна услуга по превоз на стоки в рамките на Европейския съюз и получател на услугата е данъчно задължено лице, мястото на изпълнение на транспортната услуга се определя по реда на чл. 21, ал. 2 и ал. 3 от ЗДДС, регламентиращи общите правила за определяне мястото на изпълнение при доставка на услуга. Следователно, доставката на услуга по вътреобщностен транспорт на стоки е с място на изпълнение на територията на страната, когато: - транспортът започва от територията на страната и получател е данъчно незадължено лице; -транспортната услуга се предоставя на данъчно задължено лице, което е установило независимата си икономическа дейност на територията на страната; -транспортната услуга се предоставя на постоянен обект на данъчно задължено лице, намиращ се на територията на страната, когато данъчно задълженото лице не е установило икономическата си дейност на територията на страната; -транспортната услуга се предоставя на данъчно задължено лице, което има постоянен адрес или обичайно пребиваване на територията на страната и не може да се определи място на установяване на независимата икономическа дейност или постоянен обект; - транспортната услуга се предоставя на данъчно задължено лице за лични нужди или за лични нужди на работници и служители и доставчикът: е установил своята независима икономическа дейност на територията на страната; предоставя услугите от постоянен обект, намиращ се на територията на страната; има постоянен адрес или обичайно пребиваване на територията на страната и не може да се определи място на установяване на независимата икономическа дейност или постоянен обект. Следователно, доставката на услуга по вътреобщностен транспорт на стоки е с място на изпълнение извън територията на страната, когато: - транспортът започва от територията на друга държава членка и получател е данъчно незадължено лице; - транспортната услуга се предоставя на данъчно задължено лице, което е установило независимата си икономическа дейност извън територията на страната; - транспортната услуга се предоставя на постоянен обект на данъчно задължено лице, намиращ се извън територията на страната, когато данъчно задълженото лице е установило икономическата си дейност на територията на страната; - транспортната услуга се предоставя на данъчно задължено лице, което има постоянен адрес или обичайно пребиваване извън територията на страната и няма място на установяване на независимата си икономическа дейност или постоянен обект на територията на страната; Транспорт на стоки в рамките на Европейския съюз с доставчик – лице, установено на територията на страната Обобщаваща таблица Място на Място на Получател Място на Дан.ставка Основание за отправян пристиган изпълнение или ненач. на ДДС е е основание за рег.по ЗДДС ДЗЛ БГ Чл. 21,ал. 2 – 20% БГ ДЧ България /чл. 96 Обект на Чл. 21, ал. 2 – ДЧ Без ДДС Чл. 21, ал. 2 БГ БГ ДЗЛ БГ, ако или ТС, където е При обект в от ЗДДС обекта е установен обекта ДЧ извън на когото се оказва Чл. 97а, ал. 2 страната услугата ДЗЛ ЕС Чл. 21,ал. 2 – ДЧ на Без ДДС / чл. Чл. 21,ал. 2 от получателя 97а,ал.2 ЗДДС Обект на Чл. 21, ал. 2 (където 20%/ чл. 96 ДЗЛ ЕС, ако се намира обекта, обекта е в на който се оказва страната услугата)- България ДЗЛ ТС Чл. 21,ал. 2 – Д на Без ДДС Чл. 21,ал 2 от получателя ЗДДС Обект на Чл. 21, ал. 2 (където 20%/ чл. 96 ДЗЛ ТС, ако се намира обекта, обекта е в на който се оказва страната услугата)- България ДЗЛ (БГ, ЕС, Чл. 21, ал. 3 - 20%/ чл. 96 ТС) за лични България нужди ДНЗЛ (БГ, Чл. 22,ал. 1 (където 20% / чл. 96 ЕС, ТС) започва транспорта)- България ДЗЛ БГ Чл. 21,ал. 2 – 20% / чл. 96 ДЧ БГ България Обект на Чл. 21, ал. 2 – ДЧ Без ДДС Чл.2 1, ал. 2 ДЧ1 ДЧ2 ДЗЛ БГ, ако или ТС, където е При обект в от ЗДДС обекта е установен обекта ДЧ ДЧ1 ДЧ1 извън на който се оказва Чл. 97а, ал. 2 страната услугата ДЗЛ ЕС Чл. 21,ал. 2 – ДЧ на Без ДДС / чл. Чл. 21,ал. 2 от получателя 97а, ал. 2 ЗДДС Обект на Чл. 21, ал. 2 (където 20%/ чл. 96 ДЗЛ ЕС, ако се намира обекта, обекта е в на който се оказва страната услугата)- България ДЗЛ ТС Чл. 21,ал. 2 – Д на Без ДДС Чл. 21,ал. 2 от получателя ЗДДС Обект на Чл. 21, ал. 2 (където 20%/ чл. 96 ДЗЛ ТС, ако се намира обекта, обекта е в на който се оказва страната услугата)- България ДЗЛ (БГ, ЕС, Чл. 21, ал. 3 - 20% / чл.96 ТС) за лични България нужди ДНЗЛ (БГ, Чл. 22,ал. 1 – ДЧ Без ДДС Чл. 22, ал. 1 ЕС, ТС) където започва от ЗДДС транспорта За целите на ЗДДС спедиторските, куриерските и пощенските услуги (различни от услугите по чл. 49 от ЗДДС), оказвани във връзка с транспорт на стоки между държави членки, се приравняват на услуги по транспорт на стоки между държави членки. Спедиторска услуга по смисъла на чл. 22, ал. 4 от ЗДДС е услуга по организиране, осъществяване или обслужване на транспорт на стоки между държави членки и включените в същия дейности по транспортна обработка, обработка на документи, складиране и застраховане. Когато спедитор действа при условията на спедиционен договор и оказва спедиторска услуга във връзка с доставка на услуги по транспорт на стоки между държави членки, разпоредбата на чл. 127 не се прилага (чл. 22, ал. 4-6 от ЗДДС). 2. УСЛУГИ, СВЪРЗАНИ С ТРАНСПОРТНА ОБРАБОТКА НА СТОКИ Транспортна обработка на стоки са услугите по разтоварване, натоварване, претоварване, подреждане или укрепване на стоката, предоставяне на контейнери, както и други услуги, предоставяни пряко във връзка с транспорта (§ 1, т. 26 от ДР на ЗДДС). Място на изпълнение на доставка на услуга, свързана с транспортна обработка на стоки, предоставена на данъчно незадължено лице Когато се предоставя услуга, свързана с транспортна обработка на стоки и получател на услугата е данъчно незадължено лице, мястото на изпълнение на доставката е мястото, където фактически се извършва услугата ( чл. 21, ал. 4, т. 4, б. ”б” от ЗДДС). Място на изпълнение на доставка на услуга, свързана с транспортна обработка на стоки, предоставена на данъчно задължено лице Когато се предоставя услуга, свързана с транспортна обработка на стоки и получател на услугата е данъчно задължено лице, мястото на изпълнение на транспортната услуга се определя по реда на чл. 21, ал. 2 и 3 от ЗДДС, регламентиращи общите правила за определяне мястото на изпълнение при доставка на услуга.