Фиш X.6 - Особености при облагането с ДДС при получаване на доходи от ценни книжа и капитал

ФИШ X.6 ОСОБЕНОСТИ ПРИ ОБЛАГАНЕТО С ДДС ПРИ ПОЛУЧАВАНЕ НА ДОХОДИ ОТ ЦЕННИ КНИЖА И КАПИТАЛ По начало възнагражденията, получени за извършени финансови услуги или сделки, свързани с ценни книжа, които попадат в обхвата на независимата икономическа дейност, са освободени доставки съгласно чл. 46 от ЗДДС. Практиката на Съда на ЕС показва необходимостта от разграничаване между посочените приходи от ценни книжа и капитали, които са получени в рамките на независимата икономическа дейност и тези, които са извън нея, т.е. извън обхвата на ДДС. Това разграничаване съгласно практиката на Съда се отнася и за лицата-търговци. В този смисъл в практиката си Съда на ЕС е посочил критерии, позволяващи да се разделят операциите, попадащи в обхвата на ДДС и тези, които не попадат в този обхват, независимо от това, дали за извършени от търговец или не. Значение се отдава на обстоятелствата, дали лицето реализира приходи в резултат на обикновено притежаване на имущество или упражняване на право на собственост и дали данъчно задълженото лице действа в това си качество – чл. 2, ал. 1 от Директива 2006/112/ЕО. Съдебната практика е развита в решения С-77/01; С-442/01, С-465/03, С-333/91, С- 306/94, С-142/99. При съобразяване на тази практика на Съда се проявява следното разделение: Операции, при които се реализират приходи от ценни книжа или капитал Приходи от ценни книжа и капитали Приходи от ценни книжа и капитали в извън обхвата на ДДС обхвата на ДДС 1.Операциите, представляващи Приходи от ценни книжа и капитали са в обикновено придобиване или продажба на обхвата на ДДС, когато получаването им дялово участие, когато нямат за цел не е в резултат на обикновено притежаване използването на имуществото за на имущество, а представляват получаване на редовен приход. равностойност за извършена услуга, 2. Операции по обикновено придобиване и състояща се в предоставянето на продажба на други търгуеми ценни книжа, разположение на капитал в полза на трето което се счита за обикновено управление лице, при това само ако са извършени от на портфейлна инвестиция, както това би лица, действащи в качеството си на направило частно лице. данъчно задължени лица. Характерно за тези операции е, че се предприемат с цел Примери: постигане на рентабилност на инвестирани Емитиране на акции с цел набиране на капитали. капитал, независимо дали е с цел излизане Т.е., предприятието действа като данъчно на борсата или не. задължено лице, когато използва парични Получаване на дивидент, включително средства или част от своето имущество с когато акционерът е извършвал услуги на цел извършването на услуги, дружеството. представляващи независима икономическа Вложения на парични средства в дейност, например: инвестиционни фондове. 1. Предоставяне от холдингово дружество на заеми срещу възнаграждение на Обемът на продажбата на акции или дъщерни дружества. търгуеми ценни книжа и прибягването на 2. Внасяне на банкови депозити или специализирани консултантски услуги не инвестиране в ценни книжа – съкровищни могат да служат за разграничителен бонове, облигации и др. под. критерий. Все пак това са освободени доставки по Само когато операциите по придобиване и силата на чл. 46 от ЗДДС. продажба на ценни книжа се осъществяват в рамките на упражняваната търговска дейност по сделки с ценни книжа, това представлява реална икономическа дейност, попадаща в обхвата на ДДС. ПОСЛЕДИЦИ: 1. Не формират облагаем оборот 1. Формират облагаем оборот по чл. 96, по чл. 96, ал. 2, т. 2 от ЗДДС ал. 2, т. 2 от ЗДДС, когато са свързани с основната дейност на лицето. 2. Данъчно задълженото лице няма право на данъчен кредит за получените стоки и услуги, които е използвало за извършване на тези операции – чл. 69, ал. 1 от ЗДДС. 3. Участват в знаменателя за определянето на частичния данъчен кредит по чл. 73, ал. 2 от ЗДДС. Изключение: горното не се отнася за доставки на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС, когато получателят е установен извън Европейския съюз. Същите са с право на приспадане на данъчен кредит и участват в числителя за определянето на частичния данъчен кредит по чл. 73, ал. 2 от ЗДДС (чл. 69, ал. 2, т. 2 от ЗДДС).