Ето едно подробно разяснение от експерт:
Дата на възникване на данъчно събитие
Отговаря Ивайло Кондарев – данъчен консултант
В сп. „Финанси и право”, бр. 5 от 2010 г. Ивайло Кондарев – данъчен консултант, отговаря на въпроса коя е датата на възникване на данъчното събитие за осъществено вътреобщностно придобиване на стоки (ВОП), при положение че фактурата на чуждестранния доставчик е съставена на 28.01.2010 г., а самата стока е получена от българския купувач на 04.02.2010 г. За кой месец следва да се състави протокол по чл. 117 и същият да се включи в дневниците за покупки и продажби?
Протоколите за начисляване на данък при ВОП се съставят в 15-дневен срок от датата на изискуемост на ДДС. А по силата на чл. 63, ал. 3-5 ЗДДС при вътреобщностните придобивания данъкът става изискуем:
- на датата на издаване на фактурата от чуждестранния доставчик на стоките, ако тя е съставена в периода от датата на възникване на данъчното събитие до 15-ия ден на следващия календарен месец, и не във връзка с направено авансово плащане;
- датата на възникване на данъчното събитие - при положение че фактурата е съставена преди тази дата;
- на 15-ия ден на месеца, следващ този, през който е настъпило данъчното събитие - в случай че дотогава не е издадена фактура от доставчика.
При ВОП данъчното събитие възниква на датата, на която би настъпило данъчно събитие при доставка на територията на страната (чл. 63, ал. 1 ЗДДС). Или по правило ВОП ще възниква на датата, на която е прехвърлена собствеността върху стоката. При вещи, определени по своя род (които не са индивидуализирани), прехвърлянето на собствеността настъпва с предаването им на купувач, спедитор или превозвач. От тази гледна точка прехвърлянето на собствеността ще зависи от това за чия сметка е превозът на стоките (кой е сключил договора за превоз) - доставчикът по ВОД или придобиващият стоките. В първия случай прехвърлянето на собствеността ще стане в момента на предаване на стоката на получателя. Ако обаче транспортът се извършва за сметка на придобиващия, прехвърлянето на правото на собственост ще настъпи още с предаването на стоките на превозвача или спедитора.
С оглед на казаното следва да приемем, че ако в случая стоките са натоварени на превозното средство и са експедирани към България на 28.01.2010 г. (или на предходна дата), и превозът е за сметка на купувача, данъчното събитие настъпва на 28.01.2010 г. или на съответната предходна дата. Тогава датата на издаване на фактурата ще се яви и дата на изискуемост на ДДС. Това предполага протоколът да бъде издаден в 15-дневен срок от посочената дата, т.е. през януари или най-късно на 12.02.2010 г. В такава ситуация документът следва да се включи в дневника за продажбите за януари или съответно февруари 2010 г. (през който месец е издаден), а в дневника за покупките - в този или в един от следващите 12 данъчни периода.
При положение че транспортът на стоките до България е за сметка на доставчика (той е сключил договора за превоз), данъчното събитие ще възникне на 04.02.2010 г., когато стоката е предадена на купувача. Тогава фактурата ще се яви предварително съставена и нейната дата няма да обуслови изискуемост на ДДС. В този смисъл се е произнесла приходната администрация с писмо на НАП с изх. № 91-00-25 от 02.01.2009 г. относно изискуемост на ДДС при вътреобщностно придобиване (ВОП) в случаите на издадена фактура от доставчика преди датата на възникване на данъчното събитие (стр. 2, т. 1.2). В такъв случай съгласно записаното в упоменатото писмо изискуемостта на ДДС следва да настъпи на 04.02.2010 г. (когато според НАП „се валидира предварително издадената фактура") и протоколът за начисляване на ДДС за ВОП ще се издаде в 15-дневен срок от същата дата. Така той трябва да се състави в рамките на февруари 2010 г. и да се отрази в дневника за продажбите за този данъчен период, а в дневника за покупките - през февруари 2010 г. или в един от следващите 12 данъчни периода (т.е. най-късно през февруари 2011 г.).
