Изх. № 24-39-21
Дата: 02.03.2022 год.
Закон за хазарта, чл. 1, т. 1;
Закон за хазарта, чл. 1, т. 2;
Закон за хазарта, чл. 3, ал. 1;
Закон за хазарта, чл. 47, буква "б";
Наредба за общите технически и функционални
изисквания към игралния софтуер и комуника-
ционното оборудване за онлайн залаганията и
игрите чрез други електронни съобщителни
средства, чл. 7, ал. 3.
ОТНОСНО:запитване с вх. № ........................ на ЦУ на НАП за изразяване на становище относно необходимост от лицензиране по Закона за хазарта(ЗХ) на дейност по доставка на платежни услуги и за данъчното й третиране
В ЦУ на НАП, препратено от Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....... е постъпило Ваше запитване, регистрирано с вх. № ............................
В запитването излагате следната фактическа обстановка:
Представляваното от Вас дружество е публично дружество, вписано в регистрите на КФН. Осъществява дейност като доставчик на платежни услуги съгласно ЗПУПС, същото е и лицензиран пощенски оператор, вписано е в регистрите на КРС и е представител на дружество за електронни пари, вписано в регистъра на БНБ. Дружеството възнамерява да придобие софтуер, позволяващ не само да се събират суми за заплащане на задължения по комунално-битови сметки (каквато дейност дружеството вече осъществява), но и да се изплащат суми по отпуснати кредити, както и суми по клиентски акаунти, създадени и управлявани от лицензирани хазартни оператори, заявени от потребителите, чрез софтуерните системи на хазартните оператори.
Посочвате, че в нито един момент дружеството при осъществяване на дейността по събиране на суми за попълване на клиентски акаунти и изплащане на заявени от потребителите суми от тези акаунти, няма да придобива никакви права върху внесените или платените от потребителите и хазартните оператори суми. Тези суми по същество ще представляват обикновени вноски по захранване на клиентска сметка за участие в хазартни игри или заявени суми за теглене по такава клиентска сметка. Според Вас, посоченото не указва на дейност по фактическо осъществяване на хазартни игри, а само на дейност по доставка на платежни услуги като подизпълнител по договор с хазартния оператор. Считате, че за законосъобразното осъществяване дейността на дружеството по договори с лицензирани хазартни оператори, не се изисква за нея да бъде издаван лиценз по ЗХ. Съответно, според вас и приходите от такава дейност, не следва да се третират като приходи от хазартна дейност.
В контекста на частта от дейността на дружеството, касаеща регулацията на дейности по ЗХ, формулирате следните въпроси:
- Следва ли за дейността си ...................... да има лиценз по ЗХ?
- Следва ли приходите, които дружеството ще получи като доставчик на тази платежна услуга, да се третират като приходи от хазартна дейност?
Във връзка със запитването и като съобразих относимата към него нормативна уредба, излагам следното принципно становище:
Предмет на регулация със ЗХ съгласно чл. 1 от същия, са дейностите по организиране на хазартни игри(т.1); дейностите по производство, разпространение и сервиз и по внос, разпространение и сервиз на игрално оборудване (т.2); издаване, продължаване, отнемане и прекратяване на лицензи за дейностите по т. 1 и т. 2 и контрол върху дейностите по т. 1 и т. 2.
Съгласно чл. 3, ал. 1 от ЗХ всяка хазартна игра и дейност по този закон на територията на Република България може да се организира само с лиценз, издаден от изпълнителния директор на Националната агенция за приходите или оправомощен от него заместник изпълнителен директор.
В чл. 41, ал. 1 от ЗХ законодателят изчерпателно е посочил видовете хазартни игри, разрешени по ЗХ, като в ал. 2 са регламентирани видовете хазартни игри, за които законът допуска да бъдат организирани и онлайн - пряко чрез интернет или чрез други електронни съобщителни средства: мобилни и стационарни апарати, радио, телевизия, сателити и други средства, а именно: всички видове игри по ал. 1, с изключение на томболата и моментната лотарийна игра. В ЗХ при регламентиране на хазартните игри организирани онлайн, не се съдържат разпоредби, регулиращи използването от организаторите на тези игри на доставчици на платежни услуги.
Такава разпоредба се съдържа в чл. 7, ал. 3 от Наредба за общите технически и функционални изисквания към игралния софтуер и комуникационното оборудване за онлайн залаганията и игрите чрез други електронни съобщителни средства(Наредбата)(Обн. ДВ. бр.10 от 5 Февруари 2021г., попр. ДВ. бр.12 от 12 Февруари 2021г.). Съгласно чл. 7, ал. 3 от посочената наредба Централната компютърна система приема депозити по открита сметка на организатора по чл. 6, ал. 1, т. 3 от ЗХ само от доставчици на разплащателни услуги, които функционират легално на територията на Република България и/или Европейския съюз.
Освен за депозиране на средства по клиентски акаунти с цел участие в хазартни игри организирани онлайн, законодателят по косвен път, без да го е назовал изрично, е допуснал и самото изплащане на печалби, спечелени от участие в такива игри, да се извършва като възможност и чрез доставчици на разплащателни услуги, функциониращи легално на територията на Република България и/или Европейския съюз.
В чл. 9, ал. 10 от ЗХ е въведена забрана за изплащане на печалби от лотарийни игри извън обекти или вериги от обекти пунктове по ал. 9, както иизвън банки,освен в случаите по чл. 47б от ЗХ.В посочената разпоредба се съдържа и изключение от тази забрана, като законодателят е изключил от обхвата на забраната случаите, при които печалби се изплащат при онлайн залагания.
Предвид изложеното, и като съобразих разпоредбите на чл. 1, т. 1 и т. 2, чл. 3, ал. 1 от ЗХ изразявам становище, че описаната от Вас в запитването дейност не попада сред дейностите, за които законодателят в ЗХ е предвидил издаване на лиценз.
При положение, че за осъществяваната от дружеството дейност - описана в запитването, ЗХ не изисква издаването на лиценз, чрез който се придобива качеството на организатор на регламентирана в същия закон хазартна игра, не е налице правно основание за третиране на приходите ............................... като доставчик на платежна услуга по договор с хазартен оператор организиращ онлайн залагания, като такива от хазартна дейност.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/РУМЕН СПЕЦОВ/
Представено е запитване до ЦУ на НАП относно необходимостта от лицензиране по Закона за хазарта (ЗХ) на дейност по доставка на платежни услуги и данъчното третиране на приходите от тази дейност.
Описана е следната фактическа обстановка:
Дружеството е публично дружество, вписано в регистрите на КФН. То осъществява дейност като доставчик на платежни услуги по Закона за платежните услуги и платежните системи (ЗПУПС), лицензирано е като пощенски оператор, вписано е в регистрите на КРС и е представител на дружество за електронни пари, вписано в регистъра на БНБ.
Дружеството възнамерява да придобие софтуер, който ще позволява освен събиране на суми за заплащане на задължения по комунално-битови сметки (дейност, която вече извършва), и:
- изплащане на суми по отпуснати кредити;
- изплащане на суми по клиентски акаунти, създадени и управлявани от лицензирани хазартни оператори, заявени от потребителите чрез софтуерните системи на хазартните оператори.
Посочва се, че при осъществяване на дейността по събиране на суми за попълване на клиентски акаунти и изплащане на заявени от потребителите суми от тези акаунти, дружеството във всеки момент няма да придобива никакви права върху внесените или платените от потребителите и хазартните оператори суми. Тези суми по същество представляват обикновени вноски за захранване на клиентска сметка за участие в хазартни игри или заявени суми за теглене от такава клиентска сметка.
Според изложеното от запитващия, описаната дейност не представлява фактическо осъществяване на хазартни игри, а дейност по доставка на платежни услуги като подизпълнител по договор с хазартния оператор. Счита се, че за законосъобразното осъществяване на тази дейност по договори с лицензирани хазартни оператори не се изисква издаване на лиценз по ЗХ, както и че приходите от такава дейност не следва да се третират като приходи от хазартна дейност.
В тази връзка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Следва ли за дейността си дружеството да има лиценз по ЗХ?
Въпрос 2: Следва ли приходите, които дружеството ще получи като доставчик на тази платежна услуга, да се третират като приходи от хазартна дейност?
Правен анализ
Съгласно чл. 1 от Закона за хазарта предмет на регулация по този закон са:
- дейностите по организиране на хазартни игри (т. 1);
- дейностите по производство, разпространение и сервиз и по внос, разпространение и сервиз на игрално оборудване (т. 2);
- издаване, продължаване, отнемане и прекратяване на лицензи за дейностите по т. 1 и т. 2 и контрол върху дейностите по т. 1 и т. 2.
Съгласно чл. 3, ал. 1 от ЗХ всяка хазартна игра и дейност по този закон на територията на Република България може да се организира само с лиценз, издаден от изпълнителния директор на Националната агенция за приходите или оправомощен от него заместник изпълнителен директор.
В чл. 41, ал. 1 от ЗХ законодателят изчерпателно е посочил видовете хазартни игри, разрешени по закона. В чл. 41, ал. 2 от ЗХ са регламентирани видовете хазартни игри, за които законът допуска да бъдат организирани и онлайн - пряко чрез интернет или чрез други електронни съобщителни средства: мобилни и стационарни апарати, радио, телевизия, сателити и други средства, а именно: всички видове игри по ал. 1, с изключение на томболата и моментната лотарийна игра.
В ЗХ, при регламентиране на хазартните игри, организирани онлайн, не се съдържат разпоредби, които да регулират използването от организаторите на тези игри на доставчици на платежни услуги.
Разпоредба относно доставчиците на разплащателни услуги се съдържа в чл. 7, ал. 3 от Наредбата за общите технически и функционални изисквания към игралния софтуер и комуникационното оборудване за онлайн залаганията и игрите чрез други електронни съобщителни средства (обн. ДВ, бр. 10 от 5.02.2021 г., попр. ДВ, бр. 12 от 12.02.2021 г.). Съгласно чл. 7, ал. 3 от Наредбата централната компютърна система приема депозити по открита сметка на организатора по чл. 6, ал. 1, т. 3 от ЗХ само от доставчици на разплащателни услуги, които функционират легално на територията на Република България и/или Европейския съюз.
От тази разпоредба следва, че за депозиране на средства по клиентски акаунти с цел участие в хазартни игри, организирани онлайн, законодателят допуска използване на доставчици на разплащателни услуги, функциониращи легално на територията на Република България и/или Европейския съюз.
Освен това, по косвен път, без да е назовано изрично, законодателят е допуснал и самото изплащане на печалби, спечелени от участие в такива игри, да се извършва като възможност и чрез доставчици на разплащателни услуги, функциониращи легално на територията на Република България и/или Европейския съюз.
Съгласно чл. 9, ал. 10 от ЗХ е въведена забрана за изплащане на печалби от лотарийни игри извън обекти или вериги от обекти - пунктове по ал. 9, както и извън банки, освен в случаите по чл. 47б от ЗХ. В същата разпоредба е предвидено изключение от тази забрана, като законодателят е изключил от обхвата на забраната случаите, при които печалби се изплащат при онлайн залагания.
С оглед на изложеното и при съобразяване на разпоредбите на чл. 1, т. 1 и т. 2 и чл. 3, ал. 1 от ЗХ, се приема, че описаната в запитването дейност на дружеството не попада сред дейностите, за които законодателят в ЗХ е предвидил издаване на лиценз.
При положение, че за осъществяваната от дружеството дейност, описана в запитването, ЗХ не изисква издаването на лиценз, чрез който се придобива качеството на организатор на регламентирана в същия закон хазартна игра, не е налице правно основание приходите на дружеството като доставчик на платежна услуга по договор с хазартен оператор, организиращ онлайн залагания, да се третират като такива от хазартна дейност.
Извод по Въпрос 1: Описаната дейност по доставка на платежни услуги във връзка с клиентски акаунти на лицензирани хазартни оператори не е сред дейностите по чл. 1, т. 1 и т. 2 от ЗХ и за нея не се изисква лиценз по Закона за хазарта.
Извод по Въпрос 2: Тъй като за тази дейност не се изисква лиценз по ЗХ и чрез нея дружеството не придобива качеството на организатор на хазартна игра по ЗХ, приходите на дружеството като доставчик на платежна услуга по договор с хазартен оператор, организиращ онлайн залагания, не следва да се третират като приходи от хазартна дейност.
