НАП: Начисляване на ДДС и определяне на данъчната основа при вътреобщностно придобиване на стоки с начислен чуждестранен данък

В запитването се поставят въпроси относно прилагането на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) във връзка с дейността на "Е" ООД.

Фактическата обстановка е следната: "Е" ООД извършва продажби на чуждестранна литература - нови и втора употреба. За осъществяване на дейността си дружеството купува книги и от Англия. В някои от получаваните фактури е начислен английски ДДС, въпреки че книгите са закупени за "Е" ООД под неговия български ДДС номер и се транспортират и продават в България.

Във връзка с това са поставени следните въпроси:

Въпрос 1: Следва ли извършваните от дружеството покупки да се отразят в дневниците по ЗДДС и да се начислява данък с издаването на протокол по чл.117, ал.1, т.1 от ЗДДС?

Въпрос 2: Как следва да се определи данъчната основа за доставките?

По първи въпрос

Съгласно чл.13, ал.1 от ЗДДС, вътреобщностно придобиване е придобиването на правото на собственост върху стока, както и фактическото получаване на стока в случаите по чл.6, ал.2 от закона, когато стоката се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка и доставчикът е данъчно задължено лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.

Случаите, при които задължително се издава протокол, са уредени в чл.117, ал.1, т.1 - 4 от ЗДДС. Съгласно т.1 от тази разпоредба, протокол задължително се издава в случаите по чл.84 от ЗДДС - от получателя на доставка при вътреобщностно придобиване на стоки.

В ЗДДС и в Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС) не са предвидени разпоредби, които да освобождават лицата от задължение за начисляване на ДДС в случаите, когато за доставка с място на изпълнение на територията на страната е начислен данък от чуждестранен доставчик, който не е установен на територията на страната.

"Е" ООД купува чуждестранна литература от данъчно задължено лице, регистрирано в държава членка на ЕС. В този случай е налице вътреобщностно придобиване.

На основание чл.117, ал.1 от ЗДДС във връзка с чл.84, ал.1 от ЗДДС, "Е" ООД следва да начисли данък с протокол, който трябва да бъде издаден в срок до 15 дни от датата, на която данъкът е станал изискуем.

Извод: Покупките на книги от Англия, представляващи вътреобщностно придобиване, следва да се отразяват в дневниците по ЗДДС и за тях "Е" ООД е длъжно да начислява данък чрез издаване на протокол по чл.117, ал.1, т.1 от ЗДДС в 15-дневен срок от датата на изискуемост на данъка.

По втори въпрос

Съгласно чл.26, ал.1 от ЗДДС, данъчна основа е стойността, върху която се начислява или не се начислява данъкът в зависимост от това дали доставката е облагаема или освободена.

В разглеждания случай данъчната основа е платената от "Е" ООД цена.

Необходимо е да се има предвид, че ако впоследствие сумата за данъка бъде възстановена от доставчика като недължимо платена, дружеството следва да издаде протокол по реда на чл.117, ал.4 от ЗДДС въз основа на издаден от доставчика коректен документ - кредитно известие или анулиране на погрешната фактура и издаване на нова.

В случай че доставчикът откаже да възстанови начисления по доставката данък на получателя и това обстоятелство бъде доказано със съответната кореспонденция, дружеството може да подаде по електронен път искане за възстановяване, подписано с универсален електронен подпис, до данъчната администрация на държавата, в която е извършено начисляването. Това се извършва чрез WEB-базирано приложение на страницата на Националната агенция за приходите, съгласно Наредба № Н-9 от 16 декември 2009 г. за възстановяването на данъка върху добавената стойност на данъчно задължени лица, неустановени в държавата членка по възстановяване, но установени в друга държава - членка на Европейския съюз (Наредба № Н-9/2009 г.).

На основание чл.13, ал.1 във връзка с ал.2 от Наредба № Н-9/2009 г., данъчно задължено лице, установено на територията на страната, което иска да му бъде възстановен данък върху добавената стойност от друга държава членка на Европейския съюз, начислен му за закупени стоки, получени услуги или осъществен внос на територията на същата държава, трябва да отговаря на условията, предвидени в държавата членка по възстановяване. Правата и задълженията на лицата, както и периодите за упражняване на правото на възстановяване, са съгласно законодателството на държавата членка по възстановяване.

Редът за подаване на искането и съдържанието на необходимата информация са регламентирани в чл.14 и чл.15 от Наредба № Н-9/2009 г. на МФ.

Извод: Данъчната основа за вътреобщностното придобиване е платената от "Е" ООД цена. При последващо възстановяване на неправомерно начисления чуждестранен данък от доставчика се издава протокол по чл.117, ал.4 от ЗДДС въз основа на коректен документ от доставчика. Ако доставчикът откаже възстановяване и това е доказано, "Е" ООД може да поиска възстановяване на данъка от държавата членка по възстановяване по реда на Наредба № Н-9/2009 г.

Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка и представените документи. В случай че в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.