НАП: Данъчно и счетоводно третиране на онлайн лотарийна игра бинго по ЗХ, ЗДДС, ЗКПО и Наредба № Н-18

ОТНОСНО: прилагане на Закона за хазарта (ЗХ), Закона за данък върху добавената стойност(ЗДДС), Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) и Наредба № Н-18 от 13.12.2006 г. за регистриране и отчитане чрез фискални устройства на продажбите в търговските обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изисквания към лицата, които извършват продажби чрез електронен магазин(Наредба № Н-18/2006 г.) при организиране на онлайн лотарийна игра бинго

В Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) с вх. № 24-39-50/......................2021 г. е заведено Ваше запитване, препратено по компетентност от Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ................., в което е изложена следната фактическа обстановка:

С писмо с вх. № 92-00-1112/..............2020 г. е направено искане от дружеството до НАП да даде информация по конкретни въпроси, свързани с осъществяването на дейност от организатор на хазартни игри, и указания/разяснения по неговите права и задължения при прилагането на ЗХ и данъчното законодателство в областта на ЗДДС и ЗКПО при организиране на хазартни игри. Сочите, че Вашето запитване е било провокирано от желанието на дружеството да бъдат изяснени някои неясни моменти относно инвестиционното намерение за реализиране на проект по ЗХ. Пояснявате, че във връзка с направени изменения в ЗХ, на 01.03.2021 г. сте получили отговор от НАП само с информация за направените законови изменения.

Сочите, че съобразявайки измененията в ЗХ, дружеството е прецизирало своя проект и се е насочило към лотарийни игри, за които може да бъде издаден лиценз на субект, различен от държавата, а именно: томбола, бинго и техните разновидности. Пояснявате, че към момента планирате организирането на онлайн лотарийна игра бинго, като предвиждате участието да се извършва посредством талон, съгласно правилата на ЗХ. Каналите за достъп (т.е. начините за организиране на играта) ще бъдат само отдалечени - SMS, мобилно приложение, уебсайт, вайбър/уотсап/месинджър, телефонно обаждане, терминал за самообслужване, устройство за отдалечено обслужване. Предвиждате талоните да бъдат закупувани чрез електронен билет, който има два компонента - стойност на талона (залог) и такса, която служи за покриване на разходите за съответния канал за достъп.

Предвид изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:

1. Следва ли организаторът на хазартната игра да начислява данък върху добавената стойност (ДДС) при продажбата на електронните билети за участие в хазартната игра, съдържащи два компонента - стойност на залога и такса за използване на комуникационен канал?

2. В случай че от таксата за използване на комуникационния канал, втория компонент на електронния билет, дружеството формира печалба в края на годината, следва ли тя да бъде обложена по реда на ЗКПО и с какъв данък?

3. Част от комуникационните канали за участие (SMS, месинджър, вайбър, уотсап, телефонно обаждане) предвиждат възможността участникът да закупи електронен ваучер от мобилен оператор чрез изпращане наSMSсъс съответната сума. Електронният ваучер ще бъде с конкретна цел - получаване на електронен билет и ще се продава от мобилен оператор, който ще действа от името на организатора на играта.

Следва ли да се начислява ДДС при продажбата на електронен ваучер за конкретна цел - получаване на електронен билет за участие в играта?

4. Организаторът ще използва услуги с добавена стойност (SMS, телефонен разговор) при обслужване на играчите (не за закупуване на залог). Приходите от увеличението на цената наSMSи/или телефонния разговор ще се ползват за покриване на разходите за комуникация през съответния канал.

Как следва да бъдат обложени получените приходи (включително с ДДС) и евентуално формираната печалба от услуги с добавена стойност?

5. Участието в играта посредствомSMS, мобилно приложение, уебсайт, вайбър/уотсап/месинджър, телефонно обаждане, терминал за самообслужване, устройство за отдалечено обслужване, ще се извършва само онлайн чрез закупуване на електронен билет.

Централната компютърна система (ЦКС) на онлайн залагания ще осигурява автоматизирано подаване към сървър на НАП на информацията, предвидена вНаредбата за условията и реда за регистрация и идентификация на участниците, съхраняването на данни за организираните онлайн залагания на територията на Република България и за подаване на информация за хазартните игри към сървър на НАП. Предвид това, считаме, че ще бъде изпълнено изискването на чл. 4, т. 3 от Наредба № Н-18 и няма да бъде необходимо издаването на касова бележка, доколкото за продажбата/залога ЦКС ще подава информация към сървър на НАП по реда и начина, определени в наредбата по чл. 17, ал. 3, т. 6 от ЗХ.

При продажба на електронен билет за участие в онлайн лотарийна игра бинго трябва ли да бъде издавана касова бележка?

На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите(ЗНАП), въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка, съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното принципно становище по поставените въпроси:

Изложената фактическа обстановка касае намерението на Вашето дружество да извършва определена дейност, организиране на онлайн лотарийна игра бинго, в бъдеще. Следва да се има предвид, че разясняването на законодателството представлява принципен отговор на поставени въпроси, свързани с неясноти по разбиране и тълкуване на законовите текстове от лицата за изпълнение на техните задължения. Запитванията обаче не следва да са насочени към проучване становището на НАП, тъй като тогава биха имали характеристиките на искане за правна консултация, с каквото правомощие изпълнителният директор на НАП не разполага. Предвид това настоящото становище е принципно, съобразено с описаната от Вас фактическа обстановка. В тази връзка е възможно факти и обстоятелства, които могат да бъдат уточнени единствено в рамките на производство по издаване на лиценз по реда на ЗХ или в рамките на производство по извършване на проверка или ревизия по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) на данъчно задълженото лице, да дават основание за третиране, различно от изложеното.

1. Общи положения относно организирането на хазартни игри съгласно ЗХ и подзаконовите актове по неговото прилагане

Хазартните игри са икономическа дейност от особено естество поради своето потенциално отрицателно социално въздействие и като се има предвид, че хазартните игри, организирани онлайн, могат да крият по-голям риск от пристрастяване, отколкото традиционните хазартни игри и да крият допълнителни опасности, свързани със защитата на потребителите и борбата с организираната престъпност, е създадена специална законодателна рамка за строгото им регулиране. Законът за хазарта и подзаконовите актове по неговото прилагане поставят строги правила по отношение на възможните начини на организиране на игрите и определени изисквания към организирането на хазартните игри, включително и такива, въвеждащи забрана, които са задължителни за спазване от всички организатори на хазартни игри и дейности.

Хазарт е всяка игра на случайността, в която има залог и може да се получи печалба или да се загуби залогът (чл. 2, ал. 1 от ЗХ). Участник в хазартна игра е лице, което е направило залог, за да вземе участие в играта (чл. 2, ал. 2 от ЗХ).

Понятието "залог" е дефинирано в § 1, т. 1 от допълнителните разпоредби (ДР) на ЗХ и това е всяко плащане на пари, пряко или под друга форма, за участие в хазартна игра с цел получаване на печалба.

Съгласно чл. 4, ал. 3 от ЗХ лиценз за организиране на лотарийни игри, с изключение на томбола, бинго и техните разновидности, може да бъде издаден само на държавата.

Съгласно чл. 4, ал. 1, т. 1 от ЗХ хазартните игри и дейностите по този закон могат да се организират от търговски дружества, регистрирани в Република България или в друга държава - членка на Европейския съюз, в друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, или в Конфедерация Швейцария, отговарящи на изискванията на този закон. С чл. 13а от ЗХ са регламентирани хазартните игри, организирани от държавата.

За издаване и поддържане на лиценз за онлайн залагания се събира двукомпонентна държавна такса, състояща се от еднократна такса в размер на 100 хил. лв. и променлива част в размер на 20 на сто върху разликата между стойността на получените залози и изплатените печалби, а за игри, за които се събират такси и комисиони за участие - в размер на 20 на сто върху стойността на получените такси и комисиони (чл. 30, ал. 4 от ЗХ).

По силата на чл. 41, ал. 1 от ЗХ хазартните игри, разрешени по този закон, са: лотарийни игри, игри със залагания върху резултати от спортни състезания и надбягвания с коне и кучета, игри със залагания върху случайни събития и със залагания, свързани с познаване на факти, игри с игрални автомати и игри в игрално казино. Хазартните игри по ал. 1 на чл. 41 от ЗХ, с изключение на томболата и моментната лотарийна игра, може да се организират и онлайн - пряко чрез интернет или чрез други електронни съобщителни средства: мобилни и стационарни апарати, радио, телевизия, сателити и други средства (ал. 2 на чл. 41 от ЗХ).

Съгласно чл. 54 от ЗХ бингото е вид числова лотарийна игра, при която по силата на чл. 57, ал. 1 от ЗХ се залага върху една или повече числови комбинации и се изтеглят определен брой числа, формиращи печелившите комбинации. При тази числова лотарийна игра се залага с талони, върху които предварително са отразени комбинации от числа (чл. 57, ал. 2 от ЗХ).

Съгласно чл. 57, ал. 5 от ЗХ играта бинго трябва да е осигурена с вписана в регистъра по чл. 20, ал. 2 централна компютърна система, включително система за онлайн подаване на информация за формирането и разпределението на печалбите. Централната компютърна система трябва да осигурява подаването на информация към сървър на НАП, като задължително осигурява онлайн регистрация на всяка трансакция в системата на НАП по ред и начин, определени в Наредба за условията и реда за регистрация и идентификация на участниците, съхраняването на данни за организираните онлайн залагания на територията на Република България и за подаване на информация за хазартните игри към сървър на Националната агенция за приходите(Наредба за данните).

Легалната дефиниция на понятието ЦКС се съдържа в § 1, т. 12 от ДР на ЗХ - ЦКС е съвкупност от хардуер и софтуер, която регистрира играчите и изпълнява техните финансови преводи, определя резултатите от играта, записва и съхранява данните от играта, данните на играчите и техните сметки, предоставя информация за отделните игри и осигурява подаването на информация към сървър на НАП.

Видно от разпоредбата на чл. 41, ал. 2 от ЗХ е, че законодателят е дефинирал два метода на онлайн залагане - пряко или непряко, като за организирането им са необходими отделни лицензи. Това твърдение се потвърждава и от факта, че законодателят е въвел различни документи, необходими за издаване на посочените лицензи, регламентирани в чл. 15 от Наредба за документите, необходими за издаване на лицензи по Закона за хазарта (загл. изм. - дв, бр. 105 от 2013 г., в сила от 06.12.2013 г.), съответно в чл. 16 от същата наредба. Съгласно чл. 5, ал. 1 от ЗХ лицата, на които се издават лицензи по този закон, са задължени да представят пред НАП документи, доказващи направени инвестиции в определени размери. За онлайн залаганията (преките) в размер, не по-малък от 1 000 000 лв., а за хазартни игри чрез други електронни съобщителни средства (непряко онлайн залагне) в размер, не по-малък от 600 000 лв.

"Онлайн залагането" е начин за организиране на хазартна игра, при който играчите залагат пряко чрез интернет или друго електронно съобщително средство, като комуникацията между играча и организатора на хазартната игра се извършва директно по електронен път (§ 1, т. 25 от ДР на ЗХ), съответно "игрална сесия" при хазартни игри, организирани онлайн, е процесът на игра, който започва с направен залог от регистриран участник и приключва с изиграването на залога или с изплащането на печалба в резултат на направения залог (§ 1, т. 24 от ДР на ЗХ). За онлайн залагания чрез интернет системата следва да идентифицира и регистрира участниците от територията на Република България на база географско локализиране на IP адреса, от който участникът се регистрира. За онлайн залагания чрез електронни съобщителни средства системата следва да идентифицира и регистрира участниците, изпращащи кратки текстови съобщения (SMS) от територията на Република България. При прякото онлайн залагане участникът прави залог чрез директно плащане на сайта на организатора от потребителската си сметка. Непрякото се осъществява посредством други електронни съобщителни средства: мобилни и стационарни апарати, радио, телевизия, сателити и др., отново чрез откритата си сметка (чл. 3, ал. 4 от Наредбата за общите технически и функционални изисквания към игралния софтуер и комуникационното оборудване за онлайн залаганията и игрите чрез други електронни съобщителни средства - НОТФИИСКООЗИДЕСС/Наредба за изискванията), като в този случай залогът за участие се явява увеличение на цената на телефонната или друга електронна съобщителна услуга.

Съгласно чл. 6, ал. 1 от ЗХ лиценз за организиране на онлайн залагания (пряко или непряко) може да се издаде на лице по чл. 4, ал. 1, т. 1 и по чл. 13а от същия закон само при едновременното изпълнение на следните условия:

1. липса на прилагани принудителни административни мерки по този закон или по отменения Закон за хазарта от 1999 г. - в срок 5 години преди датата на подаване на искането за издаване на лиценз;

2. комуникационното оборудване и централният пункт, в който се намира централната компютърна система на организатора, да са разположени на територията на Република България или на територията на друга държава - членка на Европейския съюз, на територията на друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, или Конфедерация Швейцария;

3. открита сметка за депозиране на залози и изплащане на печалби в банка, лицензирана в Република България, или в банка, лицензирана в друга държава - членка на Европейския съюз, в друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, или в Конфедерация Швейцария, която извършва дейност на територията на Република България съгласно Закона за кредитните институции;

4. централната компютърна система на организатора да има система за регистрация и идентификация на участниците в игрите, както и система за съхраняване и подаване в реално време към сървър на Националната агенция за приходите на информация за едновременните игрални сесии, направения залог от всеки участник и изплатената на всеки участник печалба. Централната компютърна система задължително трябва да осигурява онлайн регистрация на всяка транзакция в системата на Националната агенция за приходите по ред и начин, определени в наредбата по чл. 17, ал. 3, т. 6;

5. централната компютърна система, контролният локален сървър, комуникационното оборудване и игралният софтуер, както и всяка нова версия на софтуера да са вписани в регистъра по чл. 20, ал. 2 на база изпитвания от вписана в регистъра по чл. 20, ал. 1, т. 4 лаборатория и при условия и по ред, определени в Наредбатaза условията и реда за вписване на лабораториите в регистъра по чл. 20, ал. 1, т. 4 от Закона за хазарта, за изискванията за изпитване и реда за извършване на проверки на игралното оборудване, джакпот системите, игралния софтуер и комуникационното оборудване и устройства на самообслужване за организиране на лотарийни игри;

6. наличие на упълномощен представител на дружеството по чл. 4, ал. 1, т. 1, когато то е регистрирано в друга държава - членка на Европейския съюз, в друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, или в Конфедерация Швейцария, с адрес на територията на Република България и с представителна власт в обем, който му позволява да сключва договори от името на чуждестранното лице и да го представлява пред държавните органи и съдилищата на Република България. Упълномощеният представител не може да бъде търговски представител по смисъла на глава шеста, раздел II от Търговския закон.

В чл. 6, ал. 4 от ЗХ е регламентирано, че организаторът трябва да осигури съхраняването на всички данни, свързани с предлагането на хазартни услуги на територията на Република България, в т. ч. регистрация и идентификация на участниците, направените залози и изплатените печалби. Съхраняването се извършва на оборудване за съхранение на данни (контролен локален сървър), разположено на територията на Република България, по ред и начин, определени в наредбата по ал. 1, т. 4. Данните се съхраняват във вида, в който са създадени, за срок 5 години след изтичането на давностния срок за погасяване на публичните задължения, свързани с тези данни.

Комуникационното оборудване трябва да извършва както географското локализиране на IP адреса, така и идентифициране на дата, час и продължителност на игралната сесия на лицето, регистрирало се като участник в дадена игра в интернет страницата на организатора. Данните се съхраняват за срок не по-малко от 12 месеца от датата на събирането и обработването им (чл. 6, ал. 5 от ЗХ).

Всеки организатор на онлайн залагания и игри чрез други електронни съобщителни средства поддържа ЦКС, която трябва да отговаря на Наредбата за изискванията.

Съгласно Наредбата за изискванията ЦКС на организатора (независимо дали е за пряко или непряко онлайн организиране на играта) трябва:

1. да съхранява информация за процеса на проверка на самоличността на всеки участник в онлайн залаганията и игрите чрез други електронни съобщителни средства, както и всички данни за участника;

2. да не допуска регистрация за участие в онлайн залаганията и игрите чрез други електронни съобщителни средства на уязвимите лица, посочени в чл. 10в, ал. 2, т. 1 и 2 и ал. 3 от ЗХ;

3. да регистрира точното време на постъпване на информацията и всяко извършено действие с точност до 1 секунда;

4. да гарантира, че информацията е достъпна само за оторизирани служители на организатора на хазартни игри.

Централната компютърна система съдържа и съхранява следната информация:

1. всички игрални сесии на участниците;

2. потребителско име на участниците, парола в криптиран вид, IP адрес или номер на електронното съобщително средство, от което е направена регистрацията за участие, и история на промените в тези данни;

3. всички игрални сметки (активните и деактивираните), отразяващи депозираните средства, извършените залози и изплатените печалби на участниците;

4. всички трансфери на данни между профилите на регистрираните потребители и индивидуалните игри;

5. всички корекции, бонуси и други действия, отразяващи се върху сумите по игралните сметки.

Съгласно чл. 2, ал. 3 от Наредбата за изискванията ЦКС регистрира участниците в онлайн залаганията и игрите чрез други електронни съобщителни средства по ред и по начин, определени в Наредбата за данните.

След успешно приключване на процеса на регистрация и проверка на самоличността ЦКС открива игрална сметка на участника. Достъпът на участника до игралната сметка се осъществява с потребителско име и парола.

Централната компютърна система генерира доклади за:

1. всички клиентски регистрации;

2. всички регистрирани участници с информация за техните игрални сметки, както и за датата на регистрация.

Съхранената информация в ЦКС подлежи на одит на информационната сигурност съгласно Наредбата за минималните изисквания за мрежова и информационна сигурност, приета с Постановление № 186 на Министерския съвет от 2019 г. (ДВ, бр. 59 от 2019 г.).

При хазартни игри със залагане чрез кратко текстово съобщение (SMS) (непряко онлайн залагане) първоначалната регистрация на участника се извършва посредством интернет страницата на организатора или изпращане на SMS с данните на участника до предварително обявен от организатора номер.

След успешно приключване на процеса на регистрация и проверка на самоличността на участника ЦКС на организатора генерира уникален код, който участникът изпраща чрез SMS до организатора по ред, установен в правилата на организатора, които следва да са утвърдени от изпълнителния директор на НАП (чл. 17, ал. 1, т. 4 от ЗХ).

Организаторът следва да предоставя възможност и за деактивиране на активна регистрация посредством код за деактивация.

Участникът извършва залога от сметката си чрез електронна съобщителна услуга посредством индивидуалното си електронно съобщително средство като достъпът на участника до игралната сметка се осъществява чрез идентификация, верификация и оторизация по MSISDN - телефонен номер, от който е направен залогът.

Минимумът информация, която ЦКС трябва да предоставя на всеки участник в онлайн залаганията и игрите чрез други електронни съобщителни средства, е следният:

1. салдо по игралната сметка;

2. история на залаганията (направени залози, изплатени печалби и др.);

3. депозити, тегления и свързани трансакции;

4. справка за последните 10 IP адреса, от които участникът е осъществявал достъп до ЦКС.

Информацията трябва да бъде достъпна за участника за период, не по-кратък от 60 дни. По предварителна заявка на участника организаторът на хазартната игра трябва да предвиди възможност за генериране и предоставяне на справка за информацията по чл. 4, ал. 1, т. 1 - 4 на Наредбата за изискванията за последните 12 месеца в 10-дневен срок от получаването на заявката.

Съгласно чл. 5, ал. 1 от Наредбата за изискванията ЦКС трябва да дава възможност само на оторизирани служители на организатора на хазартни игри да активират и/или деактивират игрални сметки.

Централната компютърна система регистрира обстоятелствата по чл. 5, ал. 1 на Наредбата за изискванията в регистър всеки път, когато определена игрална сметка е деактивирана, информация за нейното салдо към момента на деактивиране, причината за деактивирането, както и името на служителя, който е деактивирал сметката.

Централната компютърна система генерира доклади, в които са изброени игралните сметки, групирани според техния статус на "активирани" и "деактивирани", балансът им, причините за извършени промени и служителят, извършил тези промени.

Централната компютърна система генерира криптирана връзка (например от типа TLS) при регистрация, идентификация, верификация и при промени, извършвани в информацията за всеки участник.

За да гарантира качеството на допуснатото до експлоатация оборудване за онлайн залагания (незавсисимо дали са предназначени за пряко или непряко онлайн залагане) в страната законодателят е въвел изискването същото да е изпитано в съответствие с изискванията на ЗХ и задължителните технически и функционални изисквания към игралния софтуер и комуникационното оборудване за онлайн залаганията и игрите чрез други електронни съобщителни средства.

Изпитването на оборудването за онлайн залагания се извършва при условия и по ред, определени в Наредбата за условията и реда за вписване на лабораториите в регистъра по чл. 20, ал. 1, т. 4 от Закона за хазарта, за изискванията за изпитване и реда за извършване на проверки на игралното оборудване, джакпот системите, игралния софтуер и комуникационното оборудване и устройства на самообслужване за организиране на лотарийни игри,като внаредбата изрично е посочено, че заявление за извършване на изпитване може да подаде и лице, кандидатстващо за лиценз по ЗХ.

Също така на основание чл. 17, ал. 1, т. 7 от ЗХ изпълнителният директор на НАП следва да одобри системата на организаторите на хазартни игри за автоматизирано подаване на информацията по т. 6 към сървър на НАП за хазартните игри - лотарии, тото, лото, моментна лотария, залагания върху резултати от спортни състезания и надбягвания с коне и кучета, залагания върху случайни събития, залагания, свързани с познаване на факти, както и за онлайн залаганията и игрите чрез други електронни съобщителни средства.

Условията и редът за одобряване на системи на организаторите на хазартни игри за автоматизирано подаване на информацията към сървър на НАП са подробно разписани в глава пета от Наредбата за данните.

Съгласно чл. 20, ал. 1 от Наредбата за данните за одобряване на системите за автоматизирано подаване на информация към сървър на НАП организаторите подават искане до изпълнителния директор на НАП, което задължително съдържа данни за идентификация на искателя и данни за контакт.

Искането се подава заедно с искането за издаване на лиценз, като към него се прилага документация, доказваща, че ЦКС и контролният локален сървър отговарят на изискванията на тази наредба. Цялата документация трябва да бъде предоставена на български език и в електронен формат. Документацията задължително трябва да съдържа описание на функциите на системата, процедурите за поддръжка и описание на съобщенията за грешки.

Подлежащите на вписване обстоятелства, условията и редът за водене и поддържане на регистрите по чл. 20, ал. 1 и ал. 2 от ЗХ са определени в Наредба № Н-4 от 11 февруари 2021 г. за подлежащите на вписване обстоятелства, условията и реда за водене и поддържане на регистрите по Закона за хазарта, както и предоставяните електронни услуги(Наредба № Н-4).

Съгласно чл. 18, ал. 1 и 2 от Наредба № Н-4 за регистрите по чл. 20, ал. 2 от ЗХ се подава искане до Българският институт по метрология, като искането може да бъде подадено само от лице, което притежава лиценз по ЗХ (производител, вносител или организатор, който внася съответното оборудване за собствени нужди, притежаващ издаден лиценз за съответната игра или дейност по ЗХ).

Към искането се прилагат:

1. документ за извършени изпитвания от лаборатория, вписана в регистъра по чл. 20, ал. 1, т. 4 от ЗХ, с декларирано съответствие на изпитания продукт с изискванията на наредбата по чл. 17, ал. 3, т. 4 от ЗХ;

2. декларации за съответствие съгласно Закона за техническите изисквания към продуктите и подзаконовите актове по прилагането му или протоколи от изпитвания, издадени от акредитирани лаборатории.

Следва да се посочи, че ЦКС на организатор на онлайн залагания и ЦКС на организатор на игри чрез други електронни съобщителни средства съхранява и изпраща към сървър на НАП следните данни (чл. 8 от Наредбата за данните):

1. регистрационни данни за организатора на хазартни игри - подават се съгласно приложение № 1 преди започване на дейността и в 7-дневен срок след промяна или прекратяване на лиценза;

2. регистрационни данни за участниците в онлайн залагания - подават се съгласно приложение № 2 непосредствено след първоначална регистрация на участника и след всяка промяна в регистрираните данни;

3. данни за всяко приключило събитие - подават се по участници съгласно приложение № 3 непосредствено след приключване на събитието;

4. данни съгласно приложение № 4 за неприключилите събития (активни игри) към края на отчетния период по чл. 30, ал. 8 от ЗХ; данните се подават в срок до 3 дни след изтичане на отчетния период;

5. при поискване - данни за неприключилите събития (активни игри) към момента на поискване съгласно приложение № 5.

Обръщам внимание, че на основание чл. 15, ал. 1 от Наредбата за данните организаторите на онлайн залагания трябва да осигурят съхраняването на всички данни, свързани с осъществяването на хазартна дейност на територията на Република България, на оборудване за съхранение на данни (контролен локален сървър), разположен на територията на Република България. В случаите, когато ЦКС на организатора се намира на територията на Република България, тя може да изпълнява и функциите на контролен локален сървър.

На контролния локален сървър се съхраняват данните за всички игрални сесии на участниците от територията на Република България, включително данни за идентификацията и регистрацията им, както и техните индивидуални игрални сметки, финансови преводи, извършени залози и изплатени печалби. Данните са напълно идентични с тези в ЦКС на организаторите на онлайн залагания.

Организаторът на онлайн залагания осигурява на органите на НАП и Държавна агенция "Национална сигурност" непрекъснат дистанционен достъп до контролния локален сървър по чл. 6, ал. 4 от ЗХ, разположен на територията на Република България, включително до базата данни с информация относно игрите с участници от територията на Република България (чл. 47д от ЗХ).

Също така следва да се посочи, че за организиране на хазартни игри на територията на Република България организаторът следва да има утвърдени правила от изпълнителния директор на НАП, изготвени въз основа на условията, изискванията и правилата на следните наредби (чл. 17, ал. 1, т. 4 от ЗХ):

1. Наредба за общите задължителни игрални условия и правила за видовете хазартни игри, за които се издават лицензи;
2. Наредба за общите задължителни правила за организацията на работата и финансовия контрол при организиране на хазартни игри и задължителни образци за счетоводна отчетност за видовете хазартни игри;
3. Наредба за общите изисквания към игралните зали, казината, централния пункт и пунктовете за приемане на залози по отношение на вида на помещенията или сградата, минималната изискуема площ, разпределението на помещенията и необходимото техническо оборудване за контрол;
4. Наредба за общите технически и функционални изисквания към игралния софтуер и комуникационното оборудване за онлайн залаганията и игрите чрез други електронни съобщителни средства.

Както е посочено и по-горе, по отношение на дължимите държавни такси разпоредбата на чл. 30, ал. 4 от ЗХ гласи, че за издаване и поддържане на лиценз за онлайн залагания се събира двукомпонентна държавна такса, състояща се от еднократна такса в размер на 100 хил. лв. и променлива част в размер на 20 на сто върху разликата между стойността на получените залози и изплатените печалби, а за игри, за които се събират такси и комисиони за участие - в размер на 20 на сто върху стойността на получените такси и комисиони.

В тази връзка всяко лице, което организира пряко онлайн лотарийна игра следва да декларира всеки месец стойността на получените залози и изплатените печалби, като съответно организаторът ще дължи ежемесечно такса, която ще е променлива в зависимост от стойността на получените залози и размера на изплатените печалби.

В хипотезата след издаване на лиценза за непряко онлайн организиране на хазартни игри, спрямо организатора ще бъдат приложими разпоредбите на раздел IV, глава тридесет и първа от ЗКПО "Данък върху хазартната дейност от игри, при които залогът за участие е чрез цената на телефонна или друга електронна съобщителна услуга".

Следва да се има предвид, че разпоредбата на чл. 9, ал. 3 от ЗХ забранява на физически и/или юридически лица да инсталират и/или да използват игрално оборудване или комуникационно оборудване и/или да приемат залози, и/или изплащат печалби или по друг начин да подпомагат или да посредничат при фактическото осъществяване на дейност по организиране на хазартна игра без издаден лиценз по този закон.

Съгласно чл. 46 от ЗХ се забранява на организатори на хазартни игри да влизат в каквито и да било взаимоотношения с участници в игрите с цел предоставянето под каквато и да е форма на заеми или кредити за участие в хазартните игри.

Разпоредбата на чл. 47б от ЗХ гласи, че плащанията за онлайн залагания, свързани със залагане и изплащане на печалби, се осъществяват по безкасов път, задължително през банкова сметка на организатора на играта, открита съгласно чл. 6, ал. 1, т. 3 от ЗХ, при спазване на утвърдените правила на организатора по чл. 17, ал. 1, т. 4 от ЗХ.

В чл. 7, ал. 3 от Наредбата за изискванията е регламентирано, че ЦКС приема депозити по открита сметка на организатора по чл. 6, ал. 1, т. 3 от ЗХ само от доставчици на разплащателни услуги, които функционират легално на територията на Република България и/или Европейския съюз.

2.По конкретиката на казуса относно организирането на онлайн лотарийна игра бинго

Съобразявайки изложената нормативна уредба от ЗХ и подзаконовите нормативни актове по неговото прилагане, и изключително неясната фактическа обстановка, смятам, че от писменото запитване става ясно намерението на дружеството да организира онлайн лотарийна игра бинго, но не става ясно по какъв начин ще бъде организирана играта, доколкото се сочат и двата начина - пряко и непряко. Предвид самата същност на играта, изискваща едновременно присъствие (действително или във виртуална среда на играчите, както и активно обявяване от страна на самия играч на постигане на печеливша комбинация със способ, незабавно разпознаваем за останалите участници), изобщо не е уточнен начинът на евентуално непряко организиране, т.е. чрез друго съобщително средство извън интернет.

Не става ясно каква е същността на посочената "такса за използване на комуникационен канал" и на какво основание дружеството възнамерява да събира такава такса, при положение че по начало всеки играч заплаща собствения си канал за комуникация. Не става ясно и какви разходи за комуникация възнамерява дружеството да покрива с приходи, реализирани от използвани услуги с добавена стойност (SMS/телефонен разговор) при обслужване на играчите. Следва да се отбележи в тази връзка, в случай, че организаторът поддържа телефон за връзка (консултации, получаване на информация, заявления, жалби, оплаквания и пр.) с играчите, не бива да се забравя, че същият следва да се предоставя изцяло в тяхна полза и с оглед защита на техните интереси, като в този смисъл евентуалната цена на разговора в никакъв случай не следва да обезсърчава играчите да ползват тази услуга.

Освен това, посочените в запитването терминал за самообслужване и устройство за отдалечено обслужване поначало излизат извън онлайн залаганията и са типични точно за обратния случай - т.нар. наземен хазарт, изискващ физическо присъствие на играча.

Следва да имате предвид, че ЗХ урежда условията и реда за организиране на хазартни игри, като по силата на чл. 57, ал. 2 от ЗХ при числовата лотарийна игра бинго се залага само с талони. В цитирания закон не са налице разпоредби, регламентиращи продажбата на "електронен билет за участие в онлайн лотарийна игра бинго", както и разпоредби, регламентиращи продажбата на "електронен ваучер за конкретна цел - получаване на електронен билет за участие в играта".

3. Третиране на казуса съгласно ЗДДС, ЗКПО и Наредба № Н-18/2006 г.

Съгласно чл. 48 от ЗДДС освободена доставка е организирането на хазартни игри по смисъла на ЗХ. Когато предоставяните от дружеството услуги попадат в обхвата на посочените в чл. 41, ал. 1 от ЗХ, то същите биха били освободени доставки по смисъла на чл. 48 от ЗДДС. В случай че предоставените услуги не попадат в обхвата на посочените в чл. 41, ал. 1 от ЗХ, то същите са облагаеми доставки на основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДС.

При организиране на онлайн лотарийна игра бинго и дължима държавна такса по чл. 30, ал. 4 от ЗХ по отношение на данъчното третиране по ЗКПО е приложим общият ред, предвиден в този закон, регламентиращ облагане с корпоративен данък, по аргумент от чл. 176а от ЗКПО (посл. изм. ДВ, бр. 14 от 2021 г., в сила от 17.02.2021 г.).

Седва да се има предвид обаче, че в хипотезата, при която залогът за участие се явява увеличение на цената на телефонната или друга електронна съобщителна услуга (например SMS), е необходимо наличие на лиценз за организиране непряко на онлайн хазартни игри (чл. 41, ал. 2 от ЗХ). При непряко онлайн организиране на играта спрямо организатора ще бъдат приложими разпоредбите на раздел IV, глава тридесет и втора от ЗКПО "Данък върху хазартната дейност от игри, при които залогът за участие е чрез цената на телефонна или друга електронна съобщителна услуга". Тази дейност се облага вместо с корпоративен, с алтернативен данък - данък върху хазартната дейност, който е окончателен.

На основание чл. 239, ал. 1 от ЗКПО организаторът на хазартната игра декларира направените залози и данъка в териториалната дирекция на НАП по мястото на регистрацията си в срок до 10-о число на месеца, следващ месеца на провеждането на игрите, с декларация по образец.

Съгласно чл. 239, ал. 2 от ЗКПО операторът на телефонната или друга електронна съобщителна услуга декларира направените залози и данъка в териториалната дирекция на НАП по мястото на регистрацията си в срок до 10-о число на месеца, следващ месеца на провеждането на игрите, с декларация по образец.

Самият данък върху хазартната дейност по този раздел се удържа и внася от оператора на телефонната или друга електронна съобщителна услуга в срок до 10-о число на месеца, следващ месеца на провеждането на игрите, съгласно разпоредбата на чл. 240, ал. 1 от ЗКПО.

Съгласно разпоредбата на чл. 3 от Наредба № Н-18/2006 г. всяко лице е длъжно да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки или услуги във или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство или касова бележка от ИАСУТД, освен когато плащането се извършва чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит или наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи, или чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги.

Изключение от задължението за използване на фискално устройство за регистриране на продажби на стоки и услуги правят лицата, респективно дейностите, изброени в чл. 4 и 5 от цитираната наредба.

Съгласно чл. 4, т. 3 от Наредба № Н-18/2006 г., не е задължено да регистрира извършваните от него продажби в търговски обект чрез фискално устройство лице, което извършва продажби на билети, фишове, талони и други удостоверителни знаци за участие в хазартни игри по смисъла на ЗХ, които съдържат трайно вписана при отпечатването номинална стойност и най-малко два защитни елемента върху хартията и/или при печата и са отпечатани по реда на Наредбата за условията и реда за отпечатване и контрол върху ценни книжа (НУРОКЦК) или когато за продажбата/залога централната компютърна система на организатор на хазартни игри подава информация към сървър на Националната агенция за приходите по реда и начина, определени в наредбата по чл. 17, ал. 3, т. 6 от ЗХ. Когато организатор на хазартни игри извършва продажби, които попадат в обхвата на чл. 4, т. 3 от Наредба № Н-18/2006 г., за него не би било налице задължение за използване на фискално устройство. Извън посочените в чл. 4, т. 3 от наредбата случаи за организатора на хазартни игри ще бъде налице задължение за използване на фискално устройство.

Следва да имате предвид, че настоящото становище е принципно предвид изключително неясната фактическа обстановка и не обвързва органа по приходите, компетентен да извършва съответното производство. Органите по приходите имат строго определени компетентности, регламентирани в ДОПК, ЗНАП, а в конкретиката на казуса и ЗХ, ЗДДС, ЗКПО и Наредба № Н-18/2006 г. Компетентният орган по приходите, като прецени фактите и обстоятелствата, следва да се произнесе в рамките на своята компетентност в съответствие с регламентирания с чл. 4 от ДОПК принцип на самостоятелност и независимост.

ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:

/РУМЕН СПЕЦОВ/