НАП: Предоставяне на информация за доходи от хазартни печалби по чл. 13, ал. 1, т. 20 ЗДДФЛ и приложимост на чл. 73 ЗДДФЛ и чл. 47е ЗХ

В Централно управление на НАП е постъпило писмо от дружество - организатор на хазартни игри, съдържащо становище относно публикуваното на 21.02.2024 г. на интернет страницата на НАП "Указание към организаторите на хазартни игри (ОХИ) във връзка с предоставянето на информация за доходи по чл. 13, ал. 1, т. 20 от ЗДДФЛ и новата разпоредба на чл. 47е от ЗХ" (Указанието).

Според дружеството Указанието се нуждае от своевременно уточняване, тъй като може да доведе до неизпълнение от част от лицензираните хазартни оператори на задължението по чл. 47е от Закона за хазарта (ЗХ) (нов - ДВ, бр. 106 от 2023 г., в сила от 01.01.2024 г.) за предоставяне на информация в НАП.

Дружеството счита, че с изменението на чл. 73, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ, в сила от 01.01.2024 г., процесуалният ред по чл. 73, ал. 4 от ЗДДФЛ става неприложим по отношение на изготвянето и предоставянето на справка за доходи на физически лица по чл. 13, ал. 1, т. 20 от ЗДДФЛ. Според изложеното, приложимият закон за изготвяне и предоставяне на тази информация след 01.01.2024 г. вече е чл. 47е от ЗХ. Посочва се също, че чл. 47е от ЗХ предвижда изпълнителният директор на НАП да определи формата за предоставяне на информацията по ал. 1 на същия член.

В тази връзка се отправя искане за публикуване на уточнение към т. 2 от Указанието, така че да не се поставя под съмнение приложимостта на задължението по чл. 47е от ЗХ спрямо всички лицензирани ОХИ при подаване на информацията към НАП през 2024 г.

Въз основа на изложеното и след съобразяване на относимата нормативна уредба, НАП излага следното принципно становище.

Относно искането за допълване на Указанието

Въпрос: Да се допълни публикуваното Указание на НАП в частта му по т. 2, така че да се потвърди приложимостта на задължението по чл. 47е от ЗХ спрямо всички лицензирани ОХИ при подаване на информацията към НАП през 2024 г.

Искането за допълване на Указанието в посочения смисъл се счита за неоснователно по следните аргументи.

1. Влизане в сила и обхват на промените в ЗДДФЛ и ЗХ

Новата разпоредба на чл. 47е от ЗХ е създадена с § 24 от Заключителните разпоредби (ЗР) на Закона за изменение и допълнение на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗИДЗДДФЛ) (обн. ДВ, бр. 106 от 2023 г.).

С § 25 от ЗР на ЗИДЗДДФЛ законодателят е определил влизането в сила на закона, като е посочено, че законът влиза в сила от 1 януари 2024 г., с изключение на § 17, т. 1, буква "б" - относно думите "т. 24, когато годишният размер на дохода, изплатен на физическо лице, превишава 3000 лв.", която влиза в сила от 1 януари 2023 г.

От това следва, че промените, направени с § 17 по отношение на справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ, като цяло са в сила от 01.01.2024 г. и се отнасят за доходи, изплатени след тази дата, с изключение на изрично посоченото изключение относно т. 24.

Предоставянето на информация със справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ за доходи, изплатени през 2023 г., следва да се извърши съобразно редакцията на закона, действаща от 01.01.2023 г. до 31.12.2023 г. включително. След последната добавка, направена с § 25 от ЗР на ЗИДЗДДФЛ, чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ гласи:

"Предприятията и самоосигуряващите се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряване - платци на доходи, изготвят справка по образец за изплатените през годината доходи и за удържаните през годината данък и задължителни осигурителни вноски:

• 1. по чл. 10, ал. 1, т. 3, 4 и 6, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, в полза на местни и чуждестранни физически лица;
• 2. по глава шеста, подлежащи на облагане с окончателен данък, в полза на местни и чуждестранни физически лица, с изключение на подлежащите на деклариране по реда на чл. 142, ал. 5 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс;
• 3. от прехвърляне на права или имущество в полза на местни физически лица, включително в случаите по чл. 13, ал. 1, т. 1, 2, 3, 5, 12 и 26.
• 4. в полза на местни физически лица по чл. 13, ал. 1:
  • а) точка 20, когато годишният размер на дохода, изплатен на физическо лице, превишава 5000 лв.;
  • б) точки 6, 7, 8, 9, 15, 16, 17, 22, 24, когато годишният размер на дохода, изплатен на физическо лице, превишава 3000 лв. и 27."

Заличаването на буква "а" в т. 4 на чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ е в сила от 01.01.2024 г. Следователно предоставянето на информация в НАП за доходите по чл. 13, ал. 1, т. 20 от ЗДДФЛ, изплатени през 2023 г., следва да се извърши по реда на чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ, а не по новия ред, регламентиран в чл. 47е от ЗХ.

Като аргумент в тази посока се посочва законодателната практика от последните години. Например с § 8 от Преходните и заключителни разпоредби на ЗИДЗДДФЛ (обн. ДВ, бр. 102/2022 г.) изрично е регламентирано, че промените в чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ се прилагат и за доходи, изплатени през 2022 г.

От ЗР на ЗИДЗДДФЛ (обн. ДВ, бр. 106/2023 г.) е видно, че липсва правно основание промяната в чл. 73, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ по отношение на доходите по чл. 13, ал. 1, т. 20 от ЗДДФЛ да се прилага и за доходи, изплатени през 2023 г.

С това е съобразен и образецът на справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ, актуален за 2023 г., утвърден със заповед на министъра на финансите и публикуван в "Държавен вестник" на основание чл. 64, ал. 3 и 4 от ЗДДФЛ.

Извод: За доходите по чл. 13, ал. 1, т. 20 от ЗДДФЛ, изплатени през 2023 г., се прилага редът на чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ, а не новият ред по чл. 47е от ЗХ, поради което искането за допълване на Указанието в посочения смисъл е неоснователно.

2. Задължени лица за предоставяне на информация за доходите за 2023 г.

Предвид изложените аргументи, задължението за предоставяне на информация в НАП за доходите по чл. 13, ал. 1, т. 20 от ЗДДФЛ, изплатени през 2023 г. на местни физически лица, е на лицата, които имат статут на предприятия или самоосигуряващи се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряване (КСО).

Съгласно § 1, т. 33 от Допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ, за целите на този закон "предприятие" е предприятие по смисъла на Закона за счетоводството, както и търговското представителство по Закона за насърчаване на инвестициите и осигурителната каса, създадена на основание чл. 8 от КСО.

Извод: За доходите по чл. 13, ал. 1, т. 20 от ЗДДФЛ, изплатени през 2023 г. на местни физически лица, задължени да подадат информация по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ са предприятията и самоосигуряващите се лица по смисъла на КСО.

3. Задължения на организаторите на хазартни игри по чл. 47е от ЗХ

За организаторите на хазартни игри ще възникне задължение за предоставяне на информация по реда на чл. 47е от ЗХ за изплатените след 31.12.2023 г. парични и предметни печалби на местни физически лица по смисъла на ЗДДФЛ.

Съгласно чл. 47е, ал. 2 от ЗХ информацията се предоставя по електронен път в срок до 28 февруари на годината, следваща годината на изплащане на печалбите, във формат, утвърден със заповед на изпълнителния директор на НАП, която се обнародва в "Държавен вестник".

В този смисъл, за изплатените през 2024 г. парични и предметни печалби на местни физически лица по смисъла на ЗДДФЛ, всички организатори на хазартни игри, на които е издаден лиценз по реда на ЗХ, ще бъдат задължени да предоставят информация в НАП по реда на чл. 47е от ЗХ в срок до 28.02.2025 г.

Извод: Задължението на всички лицензирани организатори на хазартни игри да предоставят информация по чл. 47е от ЗХ възниква за паричните и предметните печалби, изплатени след 31.12.2023 г., като за печалбите, изплатени през 2024 г., информацията се подава по електронен път до 28.02.2025 г. по формата, утвърдена от изпълнителния директор на НАП.