Фиш V.6 - Данъчна основа на доставки, осъществени от посредници (комисионери)

ФИШ V.6 ДАНЪЧНА ОСНОВА НА ДОСТАВКИ, ОСЪЩЕСТВЕНИ ОТ ПОСРЕДНИЦИ (КОМИСИОНЕРИ) Понятието „посредник“ е дефинирано в чл. 49, ал. 1 от Търговския закон: „Посредник е търговецът, които по занятие посредничи за сключване на сделки“. В този смисъл, посредникът съдейства за сключването на сделки чрез осъществяване на фактически или правни действия. Възнаграждението, което се дължи на посредника, се уговаря за свързване на страните, които ще сключат договор. По смисъла на ЗДДС посредничество е и извършването на правни сделки по поръчка на някоя от страните, в които случаи посредникът може да действа:  от името и за сметка на друго лице (пряко представителство) или  от свое име и за чужда сметка (косвено представителство). Данъчно задължено лице, действащо от името и за сметка на друго лице Когато лицето действа от чуждо име и за чужда сметка, са налице две доставки:  между доверителя и третото лице,  доставка на услуга между комисионера и доверителя. Данъчно задължено лице, действащо от свое име и за чужда сметка Когато лицето (комисионер/довереник) при доставка на стоки или услуги действа от свое име и за чужда сметка, се приема, че лицето е получило и предоставило стоките или услугите (чл. 127, ал. 1 от ЗДДС, изм. – ДВ, бр. 97 от 2016 г., в сила от 01.01.2017 г.). Комисионният договор е вид споразумение между възложител, наричан доверител, и изпълнител, наричан комисионер, по силата на което комисионерът се задължава срещу възнаграждение да извърши по поръчка на доверителя сделка с трето лице. Когато комисионерът действа от свое име и за сметка на доверителя, той придобива права, които му дават възможност да извършва доставки на свое име или да е получател по доставки с трети лица. В този случай са налице следните две доставки (чл. 127, ал. 2 от ЗДДС, изм. – ДВ, бр. 97 от 2016 г., в сила от 01.01.2017 г.):  между комисионера/довереника и третото лице. Съгласно чл. 349 от Търговския закон, тази доставка е основана в изпълнение поръчката на доверителя, т.е. тя е резултат на изпълнителна сделка, при която комисионерът може да бъде доставчик или получател. Датата на възникване на данъчното събитие и данъчната основа на доставката се определят по общите правила на ЗДДС.  между комитента/доверителя и комисионера/довереника - при прехвърляне резултата от изпълнителната доставка. Съгласно чл. 355 от ТЗ при тази доставка комисионерът е длъжен да отчете резултатите от изпълнителната сделка пред доверителя. ПОСРЕДНИЦИ, ДЕЙСТВАЩИ ОТ ЧУЖДО ПОСРЕДНИЦИ, ДЕЙСТВАЩИ ИМЕ И ЗА ЧУЖДА СМЕТКА ОТ СВОЕ ИМЕ И ЗА ЧУЖДА СМЕТКА * Посредникът свързва 2 лица = доверителят/комитентът – лицето, за сметка на което действа комисионерът/ и трето лице Общи * Дейността на посредника се характеризира: характерни  от юридическа гледна точка с наличието на пълномощно; черти  от икономическа гледна точка с факта, че посредникът не инвестира свои собствени средства в доставката на стоките или услугите, предмет на посредничество, но използва свои собствени средства (например активи), за да извърши самата посредническа услуга * Свързват 2 лица с цел да сключат * Не отговарят на условията, които биха позволили да се споразумение  търговски посредници смята, че действат от чуждо име. или * Лично се споразумяват с третото лице, но отговарят на следните специфични Комисионерите принадлежат условия: към тази категория, тъй като действат от свое име или от Характерни  в договора изрично е упоменато, че името на дружеството си за черти действат от чуждо име. сметка на доверителя по категории  при липса на писмен договор, фактурата се издава директно от доверителя (посредничество „при продажбата”) или е адресирана от трето лице директно на името на доверителя (посредничество „при покупката”). Ако фактурата е издадена от посредника или адресирана на негово име, от нея трябва да става ясно, че посредникът действа от чуждо име.  при липса на фактура (операции, осъществени с данъчно незадължени лица), правните обстоятелства (а именно клаузите от договора, установяващи отношенията между посредника и доверителя) или фактическите обстоятелства, позволяващи да се установи, че третото лице е знаело, че посредникът е действал от чуждо име и е било информирано за всички горепосочени елементи. ПОСРЕДНИЦИ, ДЕЙСТВАЩИ ОТ ПОСРЕДНИЦИ, ДЕЙСТВАЩИ ЧУЖДО ИМЕ И ЗА ЧУЖДА ОТ СВОЕ ИМЕ И ЗА ЧУЖДА СМЕТКА СМЕТКА Приложим данъчен режим по ДДС  естество на доставка на услуга Смята се, че посредникът е посредническата придобил лично стоката или операция лично е получил или доставил услугата. А/ Датата на възникване на Съгласно чл. 127 от ЗДДС  определяне на данъчно събитие и данъчната налице са две доставки: данъчната основа и дата основа на доставката между 1. Доставка между на възникване на доверителя и третото лице се комисионера/довереника и данъчното събитие определят по общите правила на третото лице, за която датата ЗДДС. на възникване на данъчното събитие и данъчната основа на Б/ Данъчната основа на доставка доставката се определят по на услуга между общите правила на този закон; комисионера/довереника и 2. Доставка между комитента/доверителя е комитента/доверителя и възнаграждението на комисионера/довереника на комисионера/довереника, която стоките или услугите - предмет включва и обезщетението за на доставката по т. 1; датата на извършените от него разходи във възникване на данъчното връзка с доставката, ако това е събитие и данъчната основа на уговорено; датата на възникване доставката се определят, както на данъчното събитие за тази следва: доставка се определя по общите - когато правила на ЗДДС. комисионерът/довереникът действа за сметка на комитента/доверителя във връзка с продажба, данъчната основа на тази доставка е равна на данъчната основа на доставката по т. 1, намалена с възнаграждението на комисионера/довереника, а датата на възникване на данъчното събитие за тази доставка се определя по общите правила на закона, но не може да бъде по-късна от датата на възникване на данъчното събитие по т. 1; - когато комисионерът/довереникът действа за сметка на комитента/доверителя във връзка с покупка, данъчната основа на тази доставка е равна на данъчната основа на доставката по т. 1, увеличена с възнаграждението на комисионера/довереника, която включва и обезщетението за извършените от него разходи във връзка с доставката, ако това е уговорено, а датата на възникване на данъчното събитие за тази доставка се определя по общите правила на този закон, но не може да бъде по-ранна от датата на възникване на данъчното събитие по т. 1. Относно мястото на изпълнение на посредническите услуги виж фиш VІІІ.III.8.