Фиш II.IX.9 - Трансфер на услуги

ФИШ II.ІХ.9 КОРПОРАТИВЕН ДАНЪК ТРАНСФЕР НА УСЛУГИ  Изходящ трансфер на услуги (чл. 156, ал. 1 и ал. 2 от ЗКПО) При трансфер (предоставяне) на услуга  от част на едно предприятие, разположена в страната, към друга част на предприятието, разположена извън страната  когато в резултат от трансфера не е отчетен счетоводен приход по пазарна стойност и: 1. конкретният трансфер съвпада с обичайните сделки, извършвани чрез тази част на предприятието, разположена в страната, и насочени към трети лица, или 2. обичайната дейност, извършвана чрез тази част на предприятието, разположена в страната, се състои от подобни трансфери към другите части на предприятието, или 3. услугата е предназначена за реализиране в променен или непроменен вид към друго лице При определяне на ДФР за годината на трансфера СФР се УВЕЛИЧАВА НАМАЛЯВА с превишението на пазарната с превишението на себестойността на цена на услугата към момента на услугата над пазарната ѝ цена към трансфера над себестойността ѝ , момента на трансфера, когато в когато в резултат на трансфера резултат на трансфера не е отчетен не е отчетен счетоводен приход счетоводен приход по пазарна по пазарна стойност стойност Когато в резултат на трансфер на услуга от част на предприятието, разположена в страната, към друга част на предприятието, разположена извън страната, и не са изпълнени трите хипотези, посочени по-горе, е отписан актив, НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2026 с данъчната временна разлика, свързана с актива и възникнала преди трансфера, не се преобразува счетоводният финансов резултат при определяне на данъчния финансов резултат (не се признава за данъчни цели). Извод: В посочените три хипотези на трансфери на услуги от съответната част на предприятието, разположена в страната, ще се признават по пазарните им цени за данъчни цели. В останалите хипотези трансферите на услуги следва да се признават и третират за данъчни цели по себестойността на услугата.  Входящ трансфер на услуги (чл. 156, ал. 3 и ал. 4 от ЗКПО) При трансфер (предоставяне) на услуга  от част на предприятието, разположена извън страната, към друга част на предприятието, разположена в страната  когато е налице разлика между пазарната цена на услугата към момента на трансфера и отчетения разход или този, който ще бъде отчетен във връзка с услугата, с тази разлика се: УВЕЛИЧАВА НАМАЛЯВА СФР при определяне на ДФР за СФР при определяне на ДФР за годината на признаване за годината на признаване за данъчни цели на счетоводния данъчни цели на счетоводния разход във връзка с услугата, разход във връзка с услугата, когато разликата е отрицателна величина когато разликата е положителна величина НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2026 Преобразуването СЕ ПРИЛАГА в случаите, посочени в чл. 156, ал. 4 от ЗКПО: 1. конкретният трансфер съвпада с обичайните сделки, извършвани чрез тази част на предприятието, разположена извън страната, и насочени към трети лица, или 2. обичайната дейност, извършвана чрез тази част на предприятието, разположена извън страната, се състои от подобни трансфери към другите части на предприятието, или 3. услугата е предназначена за реализиране в променен или непроменен вид към друго лице. Извод: В посочените три хипотези на трансфери на услуги от част на предприятието, разположена извън страната, към друга част на предприятието, разположена в страната, за данъчни цели целта е да се признае сума, равна на пазарната цена.  Извън случаите по чл. 156, ал. 4 : Извън случаите по чл. 156, ал. 4 , когато е налице разлика между сумата на отчетения разход или този, който ще бъде отчетен във връзка с услугата, и себестойността на услугата, с тази разлика се: НАМАЛЯВА УВЕЛИЧАВА СФР при определяне на ДФР за СФР при определяне на ДФР за годината на признаване за данъчни годината на признаване за данъчни цели на счетоводния разход във цели на счетоводния разход във връзка с услугата, когато разликата е връзка с услугата, когато отрицателна величина разликата е положителна величина Целта е за НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2026 данъчни цели да се признае сума, равна на себестойността на услугата Съгласно чл. 157, ал. 2 от ЗКПО, в случай че в резултат на трансфер на услуги от част на предприятието, разположена в страната, към друга част на предприятието, разположена извън страната, са отчетени счетоводни приходи, разходи, печалби или загуби, същите не се признават за данъчни цели, когато: 1. счетоводният финансов резултат е преобразуван по реда на чл. 156, ал. 1 - целта е да се избегне двойно облагане или необлагане), или 2. не са изпълнени условията на чл. 156, ал. 1, т. 1 - 3 – целта е извън горепосочените три хипотези, в останалите случаи да се елиминира влиянието на транзакциите за данъчни цели, освен в хипотезата на чл. 157, ал. 3 от ЗКПО Съгласно чл. 157, ал. 3 от ЗКПО, алинея 2, т. 2 не се прилага за счетоводни разходи, отчетени от данъчно задължено лице в резултат на трансфер от централното си управление в страната към свое място на стопанска дейност, разположено извън страната. Приложима дефиниция: „Себестойност на услуга“ за целите на чл. 156 е себестойността на услугата, определена съгласно приложимите счетоводни стандарти от частта на предприятието, разположена в страната (т. 107 от ДР на ЗКПО). НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2026