Фиш XIV.I.9 - Национален допълнителен данък

ФИШ X.IV.9 ОБЛАГАНЕ НА МНОГОНАЦИОНАЛНИТЕ И ГОЛЕМИТЕ НАЦИОНАЛНИ ГРУПИ ПРЕДПРИЯТИЯ С ДОПЪЛНИТЕЛЕН ДАНЪК И С НАЦИОНАЛЕН ДОПЪЛНИТЕЛЕН ДАНЪК НАЦИОНАЛЕН ДОПЪЛНИТЕЛЕН ДАНЪК В Република България е въведен национален допълнителен данък с транспониране във вътрешното законодателство на опцията на Директива (ЕС) 2022/2523 на Съвета от 15 декември 2022 г. за гарантиране на глобално минимално равнище на данъчно облагане на многонационалните групи от предприятия и големите национални групи в Съюза (Директива (ЕС) 2022/2523) за национален допълнителен данък, имаща за прототип „допустимия вътрешен минимален допълнителен данък“, регламентиран в Типовите правила на ОИСР. Разпоредбите за определяне на национален допълнителен данък се съдържат в Глава тридесет и четвърта „л“ от ЗКПО и са в сила от 01.01.2024 г. Принципно правилата за изчисляване на национален допълнителен данък съвпадат с правилата за определяне на допълнителния данък по Директива (ЕС) 2022/2523 с някои изключения. Националният допълнителен данък е с размер, равен на определения за България допълнителен данък за многонационалната или голяма национална група. Разпоредите в тази глава (260я25 – 260я29) включват множество препратки към разпоредби, свързани с определяне на първичния допълнителен данък на групата като цяло. Данъчно задължени лица (Чл. 260я25 от ЗКПО) Национален допълнителен данък за данъчния период дължат: 1. съставните образувания по чл. 260а, ал. 2, облагани с ниска данъчна ставка, с изключение на образуванията по чл. 260а, ал. 4; 2. данъчно задължените лица съгласно чл. 260е, ал. 1, т. 2, ал. 2, т. 2, ал. 4, т. 2 и ал. 6, т. 2, дължащи допълнителен данък за себе си, когато се облагат с ниска данъчна ставка; 3. разположените в страната съвместни предприятия и дъщерни предприятия и места на стопанска дейност на съвместни предприятия; за целите на този член делът на образуванието майка по чл. 260я8, ал. 2 от допълнителния данък на съвместно предприятие или дъщерно предприятие на съвместно предприятие е равен на 100 на сто. НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2026 НАЦИОНАЛЕН ДОПЪЛНИТЕЛЕН ДАНЪК Накратко това означава, че данъчно задължено лице за националния допълнителен данък е всяко съставно образувание от многонационална и голяма национална група предприятия, вкл. крайни образувания майки и междинни образувания майки в страната. Определяне на размера на националния допълнителен данък (260я26 от ЗКПО)  (1) Размерът на националния допълнителен данък е равен на: 1. определения съгласно чл. 260ш, ал. 5 допълнителен данък - за лицата по чл. 260я 25, т. 1 и 2, и 2. определения съгласно 260я8, ал. 3 и 4 допълнителен данък по чл. 260ш, ал. 5 - за лицата по 260я25, т. 3.  (2) За целите на ал. 1 чл. 260ш се прилага, без да се взема предвид националният допълнителен данък.  (3) За целите на ал. 1, при определяне на изключението за съществена стопанска дейност не се прилага чл. 260я17, ал. 1, чл. 260щ, ал. 3 се прилага, като стойността от 5 на сто се заменя с нула, и чл. 260щ, ал. 4 се прилага, като стойността от 5 на сто за периода 2023 - 2032 г. се заменя със стойностите, посочени в чл. 260я17, ал. 2. За целите на определяне на националния допълнителен данък се прилагат правилата за определяне на допълнителния данък – това означава, че се определя допълнителният данък за цялата юрисдикция. След което така определеният данък се разпределя между съставните образувания в юрисдикцията, т.е. определя се делът на дължимия от всяко от тях национален данък на база на общия резултат по реда на чл. 260ш, ал. 5 от ЗКПО. Важно! При националния допълнителен данък (за разлика от допълнителния данък) изключението за съществена стопанска дейност се прилага само по отношение на дълготрайните материални активи, но не и за наетите лица. НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2026 НАЦИОНАЛЕН ДОПЪЛНИТЕЛЕН ДАНЪК Изключението за дълготрайните активи се прилага в цялост, включително с по- високите проценти в 10-годишния преходен период. Специфични правила (чл. 260я27от ЗКПО)  За целите на тази глава не се прилагат чл. 260х, ал. 1 и ал. 3 - 5, с изключение на случаите на удържан в страната данък при източника от лицата по чл. 260я 25, с който се облагат доходи от дивиденти и ликвидационни дялове, чл. 260я1 и чл. 260я18 (чл. 260я27, ал. 1).  Когато съставните образувания на многонационална група предприятия, разположени в страната, съставят финансовите си отчети за отчетния период съгласно Закона за счетоводството на базата на: 1. един и същ счетоводен стандарт, определен за приложима счетоводна база съгласно Закона за счетоводството, националният допълнителен данък по чл. 260я26 се определя на базата на този счетоводен стандарт; за целите на тази точка данъчният период е календарната година; 2. различни счетоводни стандарти, определени за приложима счетоводна база съгласно Закона за счетоводството, националният допълнителен данък по 260я26 се определя на базата на счетоводния стандарт съгласно чл. 260м, ал. 1 и 2; за целите на тази точка данъчният период е този съгласно чл. 260б (чл. 260я27, ал. 2).  За целите на ал. 2, когато съставно образувание от многонационална група предприятия, разположено в страната, съставя повече от един финансов отчет на базата на различни счетоводни стандарти, националният допълнителен данък по чл. 260я26 за това съставно образувание се определя, както следва: 1. в случаите, когато всички останали съставни образувания от същата многонационална група предприятия, разположени в страната, съставят за отчетния период съгласно Закона за счетоводството финансовите си отчети на базата на един и същ счетоводен стандарт, определен за приложима счетоводна база съгласно Закона за счетоводството - съгласно ал. 2, т. 1; НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2026 НАЦИОНАЛЕН ДОПЪЛНИТЕЛЕН ДАНЪК 2. в случаите, когато останалите съставни образувания от същата многонационална група предприятия, разположени в страната, съставят за отчетния период съгласно Закона за счетоводството финансовите си отчети на базата на различни счетоводни стандарти, определени за приложима счетоводна база съгласно Закона за счетоводството - съгласно ал. 2, т. 2 (чл. 260я27, ал. 3).  За целите на чл. 260я26 допълнителният данък по чл. 260ш, ал. 5 за данъчно задължените лица по чл. 260я25, т. 3 се определя по реда на глави тридесет и четвърта "в" до тридесет и четвърта „ж“, като се счита, че те са съставни образувания на отделна многонационална или голяма национална група предприятия с крайно образувание майка едно от тях. Крайното образувание майка се определя от съставните образувания (чл. 260я27, ал. 4).  За целите на определянето на националния допълнителен данък се прилагат глави тридесет и четвърта „а“ – „к“ съответно, при спазване на разпоредбите на тази глава образувания (чл. 260я27, ал. 5).  За случаите по ал. 2 и 3 размерът на националния допълнителен данък се изчислява в евро (чл. 260я27, ал. 6 (изм. и доп. ДВ. бр. 30 от 27.03.2026 г.). Деклариране на данъка (чл. 260я28 от ЗКПО) Данъчно задължено лице по чл. 260я25 подава данъчна декларация по образец за националния допълнителен данък за съответния данъчен период: - в териториалната дирекция на Националната агенция за приходите по мястото на регистрация; - в сроковете по:  чл. 260я (до 18 месеца след последния ден на данъчния период) 19 НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2026 НАЦИОНАЛЕН ДОПЪЛНИТЕЛЕН ДАНЪК  и по чл. 260я23, ал. 8 (до 15 месеца след последния ден на данъчния период, за който се предоставя информация). - изготвя се на базата на информационната декларация, изготвена и подадена по реда на чл. 260я23;. - изготвя се в евро. В случаите, в които националният допълнителен данък не е изчислен в евро, се използва референтният валутен курс на еврото, публикуван от Българската народна банка на нейната интернет страница към валутата, в която е определен националният допълнителен данък за последния ден на данъчния период (изм. и доп. ДВ. бр.30 от 27.03.2026 г.). Вж.: Формуляри Внимание! Съгласно чл. 260б от ЗКПО данъчен период за целите на този данъчен режим е периодът, за който крайното образувание майка на многонационална или голяма национална група предприятия изготвя консолидиран финансов отчет, или календарната година, когато крайното образувание майка не изготвя консолидиран финансов отчет. Т.е. компаниите в България, които са част от големи многонационални групи, ще определят срока за деклариране и внасяне на националния допълнителен данък спрямо периода на крайното предприятие майка, при равни други условия. Внасяне на данъка (чл. 260я29 от ЗКПО)  Данъчно задълженото лице по чл. 260я25 внася националния допълнителен данък за съответния данъчен период в срока за деклариране по чл. 260я28, ал. 1.  НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2026 НАЦИОНАЛЕН ДОПЪЛНИТЕЛЕН ДАНЪК Важно! Всяко данъчно задължено лице за националния допълнителен данък самостоятелно декларира и внася данъка и се разчита самостоятелно с бюджета. НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2026