Аз бях убедена, че това си е доставка по чл. 21, ал. 4, т. 2, но одитора ми твърди , че греша и съвсем се забърках от четена на писма на НАП. Има едно от 26.03.18 - 15-00- 20 където пише следното :
6. При доставка между туроператор и друг туроператор чуждестранно лице как се облага:
• продажбата на пакетна туристическа услуга (хотел, ресторант, транспорт);
• продажбата на единична туристическа услуга (например само екскурзовод или само транспорт или само хотел и т.н.)?
7. При доставка между туроператор и юридическо лице, което не е туроператор как се облага:
• продажбата на пакетна туристическа услуга (хотел, ресторант, транспорт);
• продажбата на единична туристическа услуга (например само екскурзовод или само транспорт или само хотел и т.н.)?
8. При сделка между туроператор и физическо лице как се облага:
• продажбата на пакетна туристическа услуга (хотел, ресторант, транспорт);
• продажбата на единична туристическа услуга (например само екскурзовод или само транспорт или само хотел и т.н.)?
отговор:
Въпроси 6, 7 и 8 по същество се отнасят до данъчното третиране по ЗДДС на доставката на пакетна туристическа услуга и доставката на единични услуги (например само екскурзовод или само транспорт, или само хотел и т.н.) от туроператор и получател съответно - друг туроператор чуждестранно лице, юридическо лице, което не е туроператор, и физическо лице.
Съгласно чл. 136, ал. 1 от ЗДДС, когато туроператор предоставя от свое име стоки или услуги във връзка с пътуването на пътуващо лице, за осъществяването на което се използват стоки или услуги, от които пътуващото лице се възползва пряко, смята се, че се извършва една доставка на обща туристическа услуга. „Пътуващо лице” е всяко лице получател на обща туристическа услуга, която не е придобита с цел последваща продажба (т. 37а от § 1 на ДР на ЗДДС). В този смисъл специалният ред на облагане на туристическите услуги се прилага по отношение на доставка на обща туристическа услуга към всяко лице, включително данъчно задължено лице, което е краен получател на услугата, закупило я е за собствено ползване, а не с цел последваща продажба. Предвид това получател на обща туристическа услуга може да бъде и работодател, който за своя сметка изпраща на почивка или екскурзия или командирова свой служител.
С изменението на чл. 136, ал. 3 от ЗДДС (изм. ДВ, бр. 97 от 2016 г., в сила от 01.01.2017 г.) е заличено изричното изключване от прилагане на специалния ред за облагане на туристическите услуги по отношение на доставките от туроператор към туроператор. По силата на изменената разпоредба на чл. 87а, ал. 1 от ППЗДДС (изм. - ДВ, бр. 24 от 2017 г., в сила от 21.03.2017 г.) чл. 136, ал. 1 от ЗДДС се прилага и когато туроператор предоставя от свое име стоки или услуги, получени от други данъчно задължени лица, на друг туроператор във връзка с пътуването на пътуващо лице, от които пътуващото лице се възползва пряко. В този смисъл, независимо че получател на такава доставка е друг туроператор - данъчно задължено лице, който придобива същата с цел последваща препродажба, за доставката е приложим специалният ред за облагане на туристически услуги. В тази връзка е отменено предвиденото с чл. 87а от ППЗДДС задължение за доказване на доставките по чл. 136, ал. 1 от ЗДДС, когато получателят е данъчно задължено лице, туроператорът да разполага с писмена декларация от получателя, че доставката не е предназначена за последваща продажба.
Предвид изменението на ЗДДС, в сила от 01.01.2017 г., по силата на което доставките от туроператор към туроператор се облагат по реда на глава шестнадесета „Туристически услуги” от същия закон, когато едно данъчно задължено лице, независимо дали има лиценз за туроператор, предоставя от свое име стоки или услуги, получени от други данъчно задължени лица, във връзка с пътуването на пътуващо лице, от които пътуващото лице се възползва пряко, е налице доставка на обща туристическа услуга, за която се прилага специалният ред за облагане на туристически услуги (глава шестнадесета „Туристически услуги” от ЗДДС), както когато получател по доставката е данъчно незадължено физическо лице, така и когато е данъчно задължено физическо или юридическо лице. Това е така, тъй като при всички случаи получателят по доставката му е или “пътуващо лице”, или друг туроператор, а именно:
- когато е данъчно незадължено физическо лице, същото е “пътуващо лице” или
- когато е данъчно задължено физическо или юридическо лице, когато придобива стоките или услугите за персонала си, същото се характеризира като “пътуващо лице”, или
- когато е данъчно задължено физическо или юридическо лице, ако придобива същите с цел препродажба, същото действа като туроператор, независимо притежава или не лиценз за такъв.
По отношение на данъчното третиране на доставка на услуга само с предмет екскурзовод приложение ще намерят разпоредбите на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, когато получателят е данъчно задължено лице, и чл. 21, ал. 1 от закона, когато получателят е данъчно незадължено лице, съобразно които ще се определи мястото на изпълнение на доставката и приложимият данъчен режим. По отношение на доставката само на транспортна услуга приложение ще намери разпоредбата на чл. 21, ал. 4, т. 2 от ЗДДС.
Съгласно последния абзац аз го тълкувам така, както е написано в прав текст, а одиторите ми считат, че това е норма в случай, че предприятието ползва собствени ресурси, в случай че са външни фирми, от които ние купуваме в случая транспорт, следва да прилагаме маржа