Правилното определяне на мястото на изпълнение при доставка на услуга е ключов момент за коректното прилагане на правилата за ДДС. То определя коя държава има правото да обложи доставката, как следва да се издаде фактурата и какви са задълженията за деклариране.
Нормативната рамка е комплексна и е разпръсната в редица разпоредби - основните правила са в чл. 21, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС, но те са последвани от множество изключения в чл. 21, ал. 4, 5 и 6, чл. 22, чл. 23 и чл. 24 от ЗДДС. От 2021 г. роля играе и прагът от 10 000 евро, въведен с чл. 20б от ЗДДС, а за правилното определяне на статута на контрагентите се обръщаме към чл. 18 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011.
От 01.01.2026 г. има важно изменение във връзка с определянето на мястото на изпълнение при услуги за достъп до събития, които се предоставят виртуално. Новите ал. 12 и 13 на чл. 21 от ЗДДС уреждат случаите, когато достъпът до културни, образователни, спортни, научни и подобни събития се осъществява онлайн - например уебинари, виртуални конференции, онлайн концерти.
Досега съществуваха спорове дали онлайн събитието е "образователна услуга" (с място по физическото провеждане) или "електронна услуга" (с място по получателя). Новите правила внасят яснота.
При получател данъчно задължено лице (чл. 21, ал. 12) мястото на изпълнение се определя по общото правило на чл. 21, ал. 2 - там, където е установен получателят.
При получател данъчно незадължено лице (чл. 21, ал. 13) мястото на изпълнение е там, където получателят е установен, има постоянен адрес или обичайно пребивава.
Важно уточнение: тези правила се прилагат само за събития, излъчвани на живо или с виртуален достъп в реално време. Ако съдържанието е предварително записано и достъпът е напълно автоматизиран, услугата се третира като "електронна услуга" по чл. 21, ал. 6.
Ключови стъпки при определяне на мястото на изпълнение
За да навигираме в тази сложност, е необходим методичен подход. Процесът може да се сведе до 3 ключови стъпки:
» Стъпка 1: Идентифицирайте получателя
Дали получателят е данъчно задължено лице (ДЗЛ) или данъчно незадължено лице (ДНЗЛ)? Наличието на валиден ДДС номер е най-сигурното доказателство (чл. 18 от Регламент (ЕС) № 282/2011).
» Стъпка 2: Проверете за изключения
Редица услуги не следват основните правила на чл. 21, ал. 1 и 2. Сред най-важните изключения са услугите, свързани с недвижим имот, транспорт на пътници и стоки, достъп до събития, ресторантьорски услуги, наем на превозни средства и електронни услуги. Приложението покрива всички изключения по чл. 21, ал. 4-6, чл. 22, чл. 23 и чл. 24 от ЗДДС.
» Стъпка 3: Ако не сте в изключенията - приложете основното правило • При ДЗЛ (B2B): мястото е където е установен получателят (чл. 21, ал. 2)
• При ДНЗЛ (B2C): мястото е където е установен доставчикът (чл. 21, ал. 1)
Разбирането на горните стъпки е задължително, но прилагането им в практиката отнема време и носи риск от грешки. Затова създадохме нашето
Приложение за определянето на мястото на изпълнение при доставка на услуга по ЗДДС.
Предимства на приложението "Място на изпълнение при доставка на услуги по ЗДДС":
»
Конкретен отговор - избирате вид услуга, отговаряте на няколко въпроса и получавате точен резултат с правно основание
»
Актуален спрямо законодателството - включва новите правила от 01.01.2026 г. за виртуален достъп до събития (чл. 21, ал. 12 и 13)
»
Готов текст за фактура - резултатът включва примерен текст на български и английски за основанието за неначисляване на ДДС
»
Точна колона и клетка - показва къде да включиш доставката в дневника за продажбите и справката-декларация по ЗДДС
»
Информация за VIES - указва дали доставката се включва във VIES декларацията и в коя колона
»
Напътствия за OSS - при доставки към ДНЗЛ в ЕС дава информация за режим в Съюза (One Stop Shop)
»
Широк обхват - над 30 вида услуги и над 100 уникални сценария, базирани на чл. 20б, чл. 21, чл. 22, чл. 23 и чл. 24 от ЗДДС. Ако вашата услуга не попада в специалните категории, приложението автоматично прилага общото правило.
»
Info бутони с пояснения - при сложни понятия има допълнителна информация от закона и практиката
Ето как работи приложението в реален казус:
» Пример: Достъп до конференция - физически срещу виртуален (новото от 01.01.2026 г.)
Казус: Българска фирма организира научна конференция в София. Продава достъп на немска фирма (ДЗЛ от ЕС). Къде е мястото на изпълнение?
Вариант А - Физически достъп (участие на място)Немската фирма изпраща свой служител да присъства на конференцията в София. Приложението прилага чл. 21, ал. 4, т. 3 от ЗДДС - мястото е там, където се провежда събитието. Резултат: България, начислявате 20% ДДС. Колона 11, клетка 11, VIES - не.
Вижте генерирания документ с пълния анализ:
свали PDF.
Вариант Б - Виртуален достъп (онлайн участие)
Немската фирма участва чрез онлайн стрийминг. Тук влиза новият чл. 21, ал. 12 от ЗДДС (в сила от 01.01.2026 г.) - при виртуален достъп мястото се определя по получателя. Резултат: Германия, не начислявате ДДС в България. Колона 22, клетка 17, VIES - да, колона 5.
Вижте генерирания документ с пълния анализ:
свали PDF.
Защо това е важно? Едно и също събитие, един и същ клиент - но начинът на достъп променя изцяло данъчното третиране. Преди 2026 г. този въпрос беше спорен. Новите правила внасят яснота.
В динамичната данъчна среда, достъпът до актуален, прецизен и бърз инструмент не е удобство, а необходимост за всеки професионалист. В
kik.info нашата мисия е да трансформираме сложните законови текстове в практически решения, които пестят време, минимизират риска от грешки и ви дават увереност.
Приложението за определяне на място на изпълнение е само един от многото инструменти, достъпни с абонамент за пълен достъп, създадени, за да улеснят вашата работа.