Изх.№ М-26-Г-285 #2/1.2.2024 г.
143я5 и сл. от ДОПК
143я9
143я6, ал. 5 от ДОПК
143я8, ал. 1 от ДОПК.
ОТНОСНО:Задължения за предоставяне на информация от оператори на платформи по раздел VIII, глава шестнадесета от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК)
Платформата ****** се управлява от две фирми, едната - @@@@, представлявана от Вас, и другата - ####.
@@@ оперира изключително и само на територията на България и сключва договори само с български фирми (рекламодатели), а ##### освен многото си български рекламодатели има само един гръцки рекламодател - туристическа агенция, която предоставя всички реклами на гръцки хотели, които са публикувани в платформата ****.
Цитирате отговор на "Вашата Европа - Съвети" по запитване на друго дружество (търговец, опериращ само на територията на България), който гласи че: "По отношение на платформите за посредничество при транспорт, опериращи в повече от една държава членка се създава изискването за докладване. При самостоятелно установяване единствено в България като таксиметров шофьор, без наем на превозно средство или посредничество на продажби и услуги, извършвани чрез цифрови платформи не считаме, че попадате в приложното поле на Директива (ЕС) 2021/514". Вземайки предвид този отговор считате, че оперирайки само на територията на България @@@@ не попада в полето на Директива (ЕС) 2021/514 и не подлежи на регистрация. Относно ##### и в случай, че дружеството трябва да се регистрира съгласно изискванията на Директива (ЕС) 2021/514 поставяте въпроси в контекста на новите правила за автоматичен обмен на информация, предоставяна от оператори на платформи, съгласно Раздел VIII, глава шестнадесета от ДОПК, а именно:
- Предоставената информация би следвало да бъде само за гръцката фирма (туристическа агенция), с която#####работи или в подаваната информация трябва да бъдат включени и българските юридически и физически лица?;
- Как да разтълкувате 30 "относими дейности" дали това са поръчки, платени по обявите на търговеца (една поръчка обикновено включва един или повече ваучера, заплатени от един и същ клиент във връзка с неговото настаняване)?
Във връзка с посоченото по-горе и с оглед относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изразявам следното становище:
Целта на новите правила за автоматичен обмен на информация, предоставяна от оператори на платформи съгласно чл. 143я5 и сл. от ДОПК, е да задължат операторите на платформи да събират и предоставят информация за лицата (продавачи), които извършват относими дейности и реализират доходи чрез платформите.
Чл. 143я9 дефинира обхвата на продавачите, за които се предоставя информация. "Продавач" за целите на автоматичния обмен на информация е всяко физическо лице или образувание, регистрирано като потребител на платформа в който и да е момент през календарната година, за която се предоставя информация, и извършващо относима дейност.
Същевременно ал. 2 на цитираната разпоредба предвижда, че това лице трябва да е местно лице на Република България, на друга държава членка или на партньорска юрисдикция, или който е отдал под наем недвижимо имущество, намиращо се в Република България, в друга държава членка или в партньорска юрисдикция.
В този смисъл фактът, че продавачи на платформата, която @@@@@ оперира, са само български местни лица, не е от значение и за тях следва да се събира и предоставя информация на НАП по отношение на извършваните от тях относими дейности в съответствие с чл. 143я9, ал. 2 от ДОПК. Законът предвижда да не се предоставя информация за "изключените" продавачи, хипотезите за които са уредени в чл. 143я6, ал. 5 от ДОПК, като българските местни лица не се определят като такива само на това основание
По отношение на втория въпрос за относима дейност би следвало да се приеме всеки отделен ваучер, с който се предлага различна стока/услуга/отдаване под наем на отделен обект недвижимо имущество, и който реално се явява отделна обява, а не броят на поръчките.
Във връзка с приложения отговор на "Вашата Европа - Съвети" по запитване, подадено от друго дружество и по отношение на друга фактическа обстановка, считам, че докладването, което се има предвид в отговора, е във връзка с международния обмен на информацията, предоставяна от операторите на платформи. Както коректно е посочено в отговора, в описаната фактическа обстановка няма да бъде осъществен международен обмен на информация съгласно Директива (ЕС) 2021/514,в случай че всички продавачи на платформата са български местно лица. Следва да имате предвид, обаче, че освен международния обмен на информация, предвиден в посочената Директива на ЕС, в ДОПК е уреден и еквивалентен обмен на информация във вътрешен контекст по отношение на продавачите, които са български местни лица. Тази информация е важна и релевантна за определяне на данъчните задължения на българските продавачи, точно както и информацията, получавана по лининя на международния обмен, когато относимата дейност се извършва чрез чуждестранна платформа. Следва да имате предвид, че такава възможност е предвидена и в самата Директива, по-кокретно в съображение 10 от преамбюла на Директивата е посочено, че задължението за предоставяне на информация следва да обхваща както трансгранични дейности, така и дейности, които не са трансгранични, за да се гарантират ефективността на правилата за предоставяне на информация, доброто функциониране на вътрешния пазар, еднаквите условия на конкуренция и принципът за недопускане на дискриминация.
С оглед на изложеното по-горе, българските оператори на платформи имат задължение да предоставят информация за регистрираните на платформите продавачи, независимо дали те са български или чуждестранни местни лица, както и на основание § 28 от преходните и заключителни разпоредни към ЗИД на ДОПК следва да уведомят изпълнителния директор на Националната агенция за приходите за извършването на дейност в това качество. На интернет страницата на НАП е публикуван формуляр, който може да бъде използван за целите на това уведомяване. Информацията се подава по електронен път по ред и във формат, утвърдени със заповед на изпълнителния директор на НАП, която се публикува на интернет страницата на Агенцията. Обхватът на информацията е уреден в чл. 143я8, ал. 1 от ДОПК.
На страницата на НАП може също да откриете Заповедта, с която се утвърждава списъкът с държави членки и парньорски юрисдикции, за които операторите на платформи следва да предоставят информация за отчетната 2023 г., сред които е и Гърция.
С оглед на гореизложеното би следвало информация да се събира и предоставя и от двете дружества, които управляват платформата *****.
Платформата "*****" се управлява от две дружества - "@@@@", представлявано от запитващия, и "#####". "@@@@" оперира изключително на територията на Република България и сключва договори само с български фирми (рекламодатели). "#####" има множество български рекламодатели и един гръцки рекламодател - туристическа агенция, която предоставя всички реклами на гръцки хотели, публикувани в платформата "*****".
Цитира се отговор на "Вашата Европа - Съвети" по запитване на друго дружество (търговец, опериращ само на територията на България), в който е посочено: "По отношение на платформите за посредничество при транспорт, опериращи в повече от една държава членка се създава изискването за докладване. При самостоятелно установяване единствено в България като таксиметров шофьор, без наем на превозно средство или посредничество на продажби и услуги, извършвани чрез цифрови платформи не считаме, че попадате в приложното поле на Директива (ЕС) 2021/514".
Въз основа на този отговор считате, че "@@@@" като опериращо само на територията на България не попада в приложното поле на Директива (ЕС) 2021/514 и не подлежи на регистрация.
Относно "#####", и в случай че дружеството трябва да се регистрира съгласно изискванията на Директива (ЕС) 2021/514, поставяте следните въпроси в контекста на новите правила за автоматичен обмен на информация, предоставяна от оператори на платформи съгласно раздел VIII, глава шестнадесета от ДОПК:
Въпрос 1: Предоставената информация би следвало да бъде само за гръцката фирма (туристическа агенция), с която "#####" работи, или в подаваната информация трябва да бъдат включени и българските юридически и физически лица?
Въпрос 2: Как да разтълкувате 30 "относими дейности" - дали това са поръчки, платени по обявите на търговеца (като една поръчка обикновено включва един или повече ваучера, заплатени от един и същ клиент във връзка с неговото настаняване)?
Във връзка с изложеното и на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите се изразява следното становище.
1. Цел и обхват на задълженията за предоставяне на информация
Целта на новите правила за автоматичен обмен на информация, предоставяна от оператори на платформи съгласно чл. 143я5 и сл. от ДОПК, е да задължат операторите на платформи да събират и предоставят информация за лицата (продавачи), които извършват относими дейности и реализират доходи чрез платформите.
Съгласно чл. 143я9 от ДОПК "продавач" за целите на автоматичния обмен на информация е всяко физическо лице или образувание, регистрирано като потребител на платформа в който и да е момент през календарната година, за която се предоставя информация, и извършващо относима дейност. Съгласно ал. 2 на същата разпоредба това лице трябва да е местно лице на Република България, на друга държава членка или на партньорска юрисдикция, или да е отдало под наем недвижимо имущество, намиращо се в Република България, в друга държава членка или в партньорска юрисдикция.
В този смисъл фактът, че продавачите на платформата, която "@@@@" оперира, са само български местни лица, не е от значение. За тях следва да се събира и предоставя информация на НАП по отношение на извършваните от тях относими дейности в съответствие с чл. 143я9, ал. 2 от ДОПК.
Законът предвижда да не се предоставя информация за "изключените" продавачи, като хипотезите за тях са уредени в чл. 143я6, ал. 5 от ДОПК. Българските местни лица не се определят като "изключени" продавачи само на основание, че са български местни лица.
Извод: Операторите на платформи са длъжни да събират и предоставят информация за всички продавачи, които извършват относими дейности чрез платформата и са местни лица на България, друга държава членка или партньорска юрисдикция, включително когато всички продавачи са български местни лица, освен ако не попадат в изрично посочените в чл. 143я6, ал. 5 от ДОПК хипотези на "изключени" продавачи.
2. Обхват на продавачите, за които се подава информация (български и чуждестранни лица)
Във връзка с първия въпрос, предвид посочените разпоредби, фактът, че продавачите на платформата, която "@@@@" оперира, са само български местни лица, не освобождава оператора от задължението да събира и предоставя информация за тях. Същото се отнася и за "#####", като оператор на платформа, по отношение на всички продавачи, регистрирани на платформата, които извършват относими дейности и отговарят на критериите на чл. 143я9, ал. 2 от ДОПК, независимо дали са български или чуждестранни местни лица.
Извод: В подаваната информация следва да бъдат включени както гръцката туристическа агенция, така и българските юридически и физически лица, които са продавачи на платформата и не попадат в обхвата на "изключените" продавачи по чл. 143я6, ал. 5 от ДОПК.
3. Определяне на "относими дейности" - брой ваучери или брой поръчки
По втория въпрос се приема, че за относима дейност следва да се счита всеки отделен ваучер, с който се предлага различна стока, услуга или отдаване под наем на отделен обект недвижимо имущество и който реално представлява отделна обява, а не броят на поръчките. Една поръчка може да включва един или повече ваучера, но за целите на определяне на броя на относими дейности релевантен е броят на отделните ваучери, всеки от които съответства на отделна обява.
Извод: За целите на изискването за 30 "относими дейности" следва да се броят отделните ваучери (като отделни обяви), а не броят на поръчките.
4. Отношение към отговора на "Вашата Европа - Съвети" и разграничение между международен и вътрешен обмен на информация
По отношение на приложения отговор на "Вашата Европа - Съвети" по запитване, подадено от друго дружество и при друга фактическа обстановка, се приема, че докладването, за което се говори в този отговор, е във връзка с международния обмен на информацията, предоставяна от операторите на платформи.
Както коректно е посочено в отговора, в описаната фактическа обстановка няма да бъде осъществен международен обмен на информация съгласно Директива (ЕС) 2021/514, в случай че всички продавачи на платформата са български местни лица.
Следва да се има предвид, че освен международния обмен на информация, предвиден в Директива (ЕС) 2021/514, в ДОПК е уреден и еквивалентен обмен на информация във вътрешен контекст по отношение на продавачите, които са български местни лица. Тази информация е важна и релевантна за определяне на данъчните задължения на българските продавачи, по същия начин, по който информацията, получавана по линия на международния обмен, е релевантна, когато относимата дейност се извършва чрез чуждестранна платформа.
В самата Директива е предвидена такава възможност. В съображение 10 от преамбюла на Директива (ЕС) 2021/514 е посочено, че задължението за предоставяне на информация следва да обхваща както трансгранични дейности, така и дейности, които не са трансгранични, за да се гарантират ефективността на правилата за предоставяне на информация, доброто функциониране на вътрешния пазар, еднаквите условия на конкуренция и принципът за недопускане на дискриминация.
Извод: Липсата на международен обмен на информация, когато всички продавачи са български местни лица, не освобождава българските оператори на платформи от задължението да събират и предоставят информация във вътрешен контекст съгласно ДОПК.
5. Задължение за уведомяване и подаване на информация от операторите на платформи
С оглед на изложеното българските оператори на платформи имат задължение да предоставят информация за регистрираните на платформите продавачи, независимо дали те са български или чуждестранни местни лица.
На основание § 28 от преходните и заключителни разпоредби към ЗИД на ДОПК операторите на платформи следва да уведомят изпълнителния директор на Националната агенция за приходите за извършването на дейност в това качество.
На интернет страницата на НАП е публикуван формуляр, който може да бъде използван за целите на това уведомяване. Информацията се подава по електронен път по ред и във формат, утвърдени със заповед на изпълнителния директор на НАП, която се публикува на интернет страницата на Агенцията.
Обхватът на информацията, която следва да се предоставя, е уреден в чл. 143я8, ал. 1 от ДОПК.
На страницата на НАП е публикувана и заповед, с която се утвърждава списъкът с държави членки и партньорски юрисдикции, за които операторите на платформи следва да предоставят информация за отчетната 2023 г., сред които е и Гърция.
С оглед на гореизложеното се приема, че информация следва да се събира и предоставя и от двете дружества, които управляват платформата "*****".
Извод: И "@@@@", и "#####" като оператори на платформата "*****" имат задължение да уведомят НАП за дейността си като оператори на платформа и да събират и предоставят информация за всички продавачи на платформата съгласно чл. 143я5 и сл. и чл. 143я8, ал. 1 от ДОПК, независимо от това дали продавачите са български или чуждестранни местни лица и независимо от наличието или липсата на трансграничен елемент.
