Изх № 26-Г-8 #2/19.1.2024 г.143я6 от ДОПК
143я10 от ДОПК
143я9, ал. 5 от ДОПК
ОТНОСНО:Ваше запитване относно правилата за автоматичен обмен на информация, предоставяна от оператори на платформи съгласно Раздел VIII на глава шестнадесета от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК)
Във Ваше писмено запитване, постъпило в ЦУ на НАП с вх. № 26-Г-8/08.01.2024 г., e изложена следната фактическа обстановка:
Желаете да получите конкретни разяснения по тълкуването и прилагането на Раздел VIII на глава шестнадесета от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) във връзка със задълженията на дружеството в качеството му на оператор на платформа по смисъла на чл. 143я6 от ДОПК . В хода на комплексната проверка, която извършвате на основание чл. 143я10 от ДОПК на Ваши партньори, които предлагат оферти през платформата XXX, възниква необходимостта от отговор на следните въпроси:
- Туроператорите и туроператорската дейност относима дейност ли е съгласно някоя от хипотезите на чл. 143я9, ал. 5 от ДОПК ли е?;
- Ресторантьорските услуги относима дейност съгласно някоя от хипотезите на чл. 143я9, ал. 5 от ДОПК ли е?;
- Дейността на организаторите на събития (например театри, посредници и др. под.) относима дейност съгласно някоя от хипотезите на чл. 143я9, ал. 5 от ДОПК ли е?;
- Театрите попадат ли в дефиницията за "държавно образувание" по смисъла на т. 65 от ДР на ДОПК?;
- Дейността на аквапарковете относима дейност съгласно някоя от хипотезите на чл. 143я9, ал. 5 от ДОПК ли е?;
- В хипотезата на изключен продавач, уредена в чл.143я9, ал. 4, т. 3 от ДОПК, как се тълкува броя относими дейности в светлината на примера, посочен в запитването? При отчитането трябва да изхождате от възприятието на Партньора или на потребителя на платформата, за да преброите броя относими дейности, подлежащи или не на отчитане пред НАП?
Във връзка с посоченото по-горе и с оглед относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изразявам следното становище:
Както посочвате в запитването си, проектът за обмен на информация от оператори на цифрови платформи е нов, базиран е на европейско и международно законодателство и тъй като не всичко е уредено изрично, има неизяснени хипотези и специфични случаи, които трябва да бъдат анализирани и развивани допълнително. Като пример за такова развитие могат да бъдат посочени често задаваните въпроси (FAQ), публикувани от Организацията за икономическо сътрудничество и развитие (ОИСР), където са разгледани и периодично допълвани различни въпроси, свързани с практическото прилагане на проекта. Поради тази причина е възможно да има промяна в разбиранията, включително и по отношение на дадените по-долу отговори по Вашите конкретни въпроси.
По първи въпрос:
Целта на новите правила за автоматичен обмен на информация, предоставяна от оператори на платформи, съгласно чл. 143я5 и сл. от ДОПК, е да задължат операторите на платформи да събират и предоставят информация за лицата (продавачи), които извършват относими дейности и реализират доходи чрез платформите.
Относимите дейности, за които платформата трябва да съдейства при свързването на продавачите и другите потребители, обхващат следните четири категории дейности:
- отдаване под наем на недвижимо имущество, включително места за паркиране;
- лични услуги;
- продажба на стоки;
- отдаване под наем на всякакъв вид превозни средства.
Туроператорите сами по себе си не извършват някоя от посочените в чл. 143я9, ал. 5 от ДОПК относими дейности. Част от пакетите, предлагани от туроператорите, могат да включват отдаване под наем на недвижимо имущество или лични услуги, което представлява "относима дейност" по смисъла на горепосочената разпоредба. В тези случаи обаче туроператорите действат като посредник между хотелите/местата за настаняване и другите продавачи, които реално извършват тези "относими" дейности на потребителите.
По втори въпрос:
Въз основа на гореизложеното и вземайки предвид дефиницията на понятието "стока", регламентирана в §1, т. 71 от ДР на ДОПК, където е предвидено, че за целите на глава шестнадесета, раздел VIII, това е всяко материално имущество, считам че доколкото ресторантьорските услуги представляват по същността си закупуване на храна, те попадат в дефиницията на "относима дейност".
По трети въпрос:
По отношение на дейността на организаторите на събития (театрални постановки, концерти и др.), от една страна част от аргументацията, изразена в отговора по първи въпрос, е приложима и тук. От друга страна самите билети за събитията не би следвалo да се третират като "стока" по смисъла на §1, т. 71 от ДР на ДОПК, доколкото материализират правото на присъствие в съответното събитие, като може да са в електронна форма. Самите събития не би следвало да се третират като "лична услуга" по смисъла на §1, т. 63 от ДР на ДОПК. Дефиницията предвижда, че "лична услуга" е услуга, която включва работа за определено време или за изпълнение на определена задача от едно или повече физически лица, действащи самостоятелно или от името на образувание, и която се извършва дистанционно/по електронен път или на място/физически по искане на потребител, направено чрез платформа. В случаите на театрални постановки, концерти и подобен тип събития, е ясно, че те не се организират и извършват по искане на потребител.
По четвърти въпрос:
Дефиницията за "държавно образувание" за целите на глава шестнадесета, раздел VIII означава правителството на Република България, държава - членка на Европейския съюз, или друга юрисдикция, всякакви административни единици и/или политически подразделения на Република България, държава членка или друга юрисдикция (щат, област, окръг или община) или всяка държавна агенция или институция на Република България, държава членка или друга юрисдикция.
В този смисъл е възможно някои театри да попадат в горната дефиниция. Такива биха били държавните и общинските театри. Доколкото обаче има и частни театри, те не биха попадали в тази дефиниция.
По пети въпрос:
Единствената възможност дейността на аквапарковете да се явява относима дейност е ако се квалифицира като предоставяне на "лична услуга". Такава услуга, съгласно §1, т. 63 от ДР на ДОПК, е услуга, която включва работа за определено време или за изпълнение на определена задача от едно или повече физически лица, действащи самостоятелно или от името на образувание, и която се извършва дистанционно/по електронен път или на място/физически по искане на потребител, направено чрез платформа. Доколкото посещението в аквапарк не се явява нито работа за определено време, нито пък включва изпълнение на определена задача от страна на аквапарка, а също така дейността на аквапарковете не е по искане на потребител, то по-скоро дейността им не би трябвало да попада в дефиницията за лична услуга.
По шести въпрос:
За да се отговори на този въпрос следва, да се вземе предвид и дефиницията на "обявен недвижим имот" съгласно §1, т. 69 от ДР на ДОПК. Такива са всички недвижими имоти, намиращи се на един адрес, притежавани от един и същ собственик и предлагани за отдаване под наем в платформа от един и същ продавач. Доколкото всяка една стая се отдава самостоятелно под наем чрез платформата и за целите на тази дефиниция представлява самостоятелен недвижим имот (обект), то считам че отдаването под наем на всяка отделна стая се явява отделна относима дейност. Това тълкуване е в съответствие и с прилагането на предвиденото в чл. 143я9, ал. 4, т. 3 от ДОПК изключение, което предвижда, че изключен продавач е образувание, за което операторът на платформа е съдействал за повече от 2000 относими дейности по отдаване под наем на обявен недвижим имот през календарната година. Това изключение може да бъде приложено на практика само, ако отдаването под наем на всеки един обект от обявения недвижим имот съставлява относима дейност.
В запитването се иска тълкуване и прилагане на разпоредбите на раздел VIII на глава шестнадесета от ДОПК относно задълженията на дружеството като оператор на платформа по смисъла на чл. 143я6 от ДОПК. Във връзка с извършвана комплексна проверка по чл. 143я10 от ДОПК на партньори, предлагащи оферти през платформата XXX, са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Туроператорите и туроператорската дейност относима дейност ли е съгласно някоя от хипотезите на чл. 143я9, ал. 5 от ДОПК?
Въпрос 2: Ресторантьорските услуги относима дейност съгласно някоя от хипотезите на чл. 143я9, ал. 5 от ДОПК ли е?
Въпрос 3: Дейността на организаторите на събития (например театри, посредници и др. под.) относима дейност съгласно някоя от хипотезите на чл. 143я9, ал. 5 от ДОПК ли е?
Въпрос 4: Театрите попадат ли в дефиницията за "държавно образувание" по смисъла на т. 65 от ДР на ДОПК?
Въпрос 5: Дейността на аквапарковете относима дейност съгласно някоя от хипотезите на чл. 143я9, ал. 5 от ДОПК ли е?
Въпрос 6: В хипотезата на изключен продавач, уредена в чл. 143я9, ал. 4, т. 3 от ДОПК, как се тълкува броят относими дейности в светлината на примера, посочен в запитването? При отчитането трябва да се изхожда от възприятието на партньора или на потребителя на платформата, за да се преброят броят относими дейности, подлежащи или не на отчитане пред НАП?
Посочено е, че проектът за обмен на информация от оператори на цифрови платформи е нов, базиран на европейско и международно законодателство, като не всички хипотези са изрично уредени и има специфични случаи, които следва да се анализират и развиват допълнително. Като пример за такова развитие са посочени често задаваните въпроси (FAQ) на ОИСР, които разглеждат и периодично допълват въпроси, свързани с практическото прилагане на проекта. Поради това е възможна промяна в разбиранията, включително и по отношение на дадените по-долу отговори.
По първи въпрос
Целта на новите правила за автоматичен обмен на информация, предоставяна от оператори на платформи съгласно чл. 143я5 и сл. от ДОПК, е да задължат операторите да събират и предоставят информация за лицата (продавачи), които извършват относими дейности и реализират доходи чрез платформите.
Относимите дейности, за които платформата трябва да съдейства при свързването на продавачите и другите потребители, обхващат четири категории дейности:
- отдаване под наем на недвижимо имущество, включително места за паркиране;
- лични услуги;
- продажба на стоки;
- отдаване под наем на всякакъв вид превозни средства.
Туроператорите сами по себе си не извършват някоя от посочените в чл. 143я9, ал. 5 от ДОПК относими дейности. Част от пакетите, предлагани от туроператорите, могат да включват отдаване под наем на недвижимо имущество или лични услуги, което представлява "относима дейност" по смисъла на тази разпоредба. В тези случаи туроператорите действат като посредник между хотелите/местата за настаняване и другите продавачи, които реално извършват тези относими дейности спрямо потребителите.
Извод: Туроператорската дейност сама по себе си не е относима дейност по чл. 143я9, ал. 5 от ДОПК; относими дейности са конкретните елементи (напр. наем на недвижим имот или лични услуги), които се извършват от други продавачи, а туроператорът действа като посредник.
По втори въпрос
Въз основа на изложеното по първи въпрос и с оглед дефиницията на "стока" в § 1, т. 71 от ДР на ДОПК, според която за целите на глава шестнадесета, раздел VIII "стока" е всяко материално имущество, се приема, че доколкото ресторантьорските услуги по същността си представляват закупуване на храна, те попадат в дефиницията на "относима дейност".
Извод: Ресторантьорските услуги се третират като относима дейност, тъй като представляват продажба на стоки по смисъла на § 1, т. 71 от ДР на ДОПК.
По трети въпрос
Относно дейността на организаторите на събития (театрални постановки, концерти и др.) част от аргументацията по първи въпрос е приложима. Отделно от това:
- самите билети за събитията не следва да се третират като "стока" по смисъла на § 1, т. 71 от ДР на ДОПК, тъй като материализират правото на присъствие на съответното събитие и могат да са в електронна форма;
- самите събития не следва да се третират като "лична услуга" по смисъла на § 1, т. 63 от ДР на ДОПК.
Съгласно § 1, т. 63 от ДР на ДОПК "лична услуга" е услуга, която включва работа за определено време или за изпълнение на определена задача от едно или повече физически лица, действащи самостоятелно или от името на образувание, и която се извършва дистанционно/по електронен път или на място/физически по искане на потребител, направено чрез платформа. При театрални постановки, концерти и подобни събития е ясно, че те не се организират и извършват по искане на конкретен потребител.
Извод: Дейността на организаторите на събития (театри, концерти и др.) по принцип не попада в обхвата на относимите дейности по чл. 143я9, ал. 5 от ДОПК, тъй като нито билетите са "стока" по § 1, т. 71 от ДР на ДОПК, нито събитията представляват "лична услуга" по § 1, т. 63 от ДР на ДОПК.
По четвърти въпрос
Дефиницията за "държавно образувание" за целите на глава шестнадесета, раздел VIII означава правителството на Република България, държава - членка на Европейския съюз или друга юрисдикция, всякакви административни единици и/или политически подразделения на Република България, държава членка или друга юрисдикция (щат, област, окръг или община), както и всяка държавна агенция или институция на Република България, държава членка или друга юрисдикция.
В този смисъл е възможно някои театри да попадат в тази дефиниция - това са държавните и общинските театри. Същевременно съществуват и частни театри, които не попадат в обхвата на "държавно образувание".
Извод: Държавните и общинските театри могат да се квалифицират като "държавно образувание" по т. 65 от ДР на ДОПК, докато частните театри не попадат в тази дефиниция.
По пети въпрос
Единствената възможност дейността на аквапарковете да се явява относима дейност е ако се квалифицира като предоставяне на "лична услуга". Съгласно § 1, т. 63 от ДР на ДОПК "лична услуга" е услуга, която включва работа за определено време или за изпълнение на определена задача от едно или повече физически лица, действащи самостоятелно или от името на образувание, и която се извършва дистанционно/по електронен път или на място/физически по искане на потребител, направено чрез платформа.
Посещението в аквапарк не представлява работа за определено време, нито включва изпълнение на определена задача от страна на аквапарка, както и дейността на аквапарковете не се извършва по искане на потребител, направено чрез платформа.
Извод: Дейността на аквапарковете по-скоро не попада в дефиницията за "лична услуга" и съответно не се счита за относима дейност по чл. 143я9, ал. 5 от ДОПК.
По шести въпрос
За да се отговори на този въпрос, се взема предвид дефиницията на "обявен недвижим имот" по § 1, т. 69 от ДР на ДОПК. "Обявен недвижим имот" са всички недвижими имоти, намиращи се на един адрес, притежавани от един и същ собственик и предлагани за отдаване под наем в платформа от един и същ продавач.
Доколкото всяка една стая се отдава самостоятелно под наем чрез платформата и за целите на тази дефиниция представлява самостоятелен недвижим имот (обект), отдаването под наем на всяка отделна стая се явява отделна относима дейност.
Това тълкуване съответства на прилагането на изключението по чл. 143я9, ал. 4, т. 3 от ДОПК, според което изключен продавач е образувание, за което операторът на платформа е съдействал за повече от 2000 относими дейности по отдаване под наем на обявен недвижим имот през календарната година. Това изключение може да се приложи на практика само ако отдаването под наем на всеки един обект от обявения недвижим имот съставлява отделна относима дейност.
Извод: При прилагане на чл. 143я9, ал. 4, т. 3 от ДОПК всяко отдаване под наем на отделна стая (като самостоятелен обект в рамките на обявения недвижим имот) се счита за отделна относима дейност, като броят относими дейности се определя на ниво отделен обект, а не според възприятието на партньора или потребителя.
