Фиш VIII.I.4 - Доставки на стоки - място на изпълнение

ФИШ VIII.I.4 ДОСТАВКИ НА СТОКИ – МЯСТО НА ИЗПЪЛНЕНИЕ НАПОМНЯНЕ: Един от основните критерии, за да бъде облагаема по ЗДДС доставката на стока (или услуга), е тя да бъде с място на изпълнение на територията на страната (Виж фиш VIII.I.1). Мястото на изпълнение на отделните видове доставки на стоки е регламентирано в чл.чл. 17 – 20б от ЗДДС (чл. 20б от ЗДДС – нов, ДВ, бр. 104 от 2020 г., в сила от 01.07. 2021 г.). МЯСТО НА ИЗПЪЛНЕНИЕ ПРИ ДОСТАВКА НА СТОКИ – ОСНОВНИ ПРАВИЛА (ЧЛ. 17 ОТ ЗДДС) 1. Място на изпълнение при доставка на стока, която не се изпраща или превозва, е мястото, където стоката се намира при прехвърляне на собствеността и на всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик или при фактическото предоставяне на стоката по чл. 6, ал. 2 от ЗДДС. (чл. 17, ал. 1 от ЗДДС – доп., ДВ, бр. 96 от 2019 г., в сила от 01.01.2020 г.) 2. Място на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът ѝ към получателя. (чл. 17, ал. 2 ат ЗДДС) 3. Място на изпълнение при доставка на стока от посредник в тристранна операция до придобиващ в тристранна операция е държавата членка, където придобиващият в тристранната операция е регистриран за целите на ДДС. (чл. 17, ал. 3 от ЗДДС) – виж Фиш VІІІ.ІІІ.4 4. Място на изпълнение при доставка на стока, която се монтира или инсталира от или за сметка на доставчика, е мястото, където се монтира или инсталира стоката. (чл. 17, ал. 4 от ЗДДС) 5. Място на изпълнение при доставка на стока от вносителя по чл. 83, ал. 1, при която изпращането или транспортът на стоките започва от територията на трета страна или територия, е на територията на държавата членка на вноса на стоките. Мястото на всяка последваща доставка е на територията на държавата членка на вноса на стоките. (чл. 17, ал. 5 от ЗДДС – нова, ДВ, бр. 104 от 2020 г., в сила от 01.07.2021 г.) ОСОБЕНОСТИ: 1) При доставка на стоки, които се превозват от трети страни или територии (виж Фиш VІІІ.І.3 и VІІІ.ІІ.1) до място на територията на страната, мястото на изпълнение на доставката е на територията на страната, ако доставчикът на стоките е и вносител (чл. 4, ал. 1 от ППЗДДС - предишен текст на чл. 4 от ППЗДДС, ДВ, бр. 25 от 2020 г., в сила от 20.03. 2020 г.). 2) Мястото на изпълнение на доставката е на територията на страната и в случаите на (ал. 2 на чл. 4 от ППЗДДС – нова, ДВ, бр. 25 от 2020 г., в сила от 20.03.2020 г.): - поставянето под режим реекспорт на стоки, предназначени за континенталния шелф и изключителната икономическа зона, в които държавата упражнява суверенни права, юрисдикция и контрол в съответствие с чл. 42 и/или чл. 47 от Закона за морските пространства, вътрешните водни пътища и пристанищата на Република България, които при въвеждането им на територията на страната са били временно складирани стоки или поставени в свободна зона или под митнически режими - митническо складиране, активно усъвършенстване, временен внос с пълно освобождаване от вносни мита, външен транзит (ал. 10 на чл. 25 от ЗДДС – нова, ДВ, бр. 96 от 2019 г., в сила от 01.01.2020 г.); - пристигането на стоките директно в континенталния шелф и изключителната икономическа зона, в които държавата упражнява суверенни права, юрисдикция и контрол в съответствие с чл. 42 и/или чл. 47 от Закона за морските пространства, вътрешните водни пътища и пристанищата на Република България, от трета страна или територия или от друга държава членка, когато за стоките не е налице вътреобщностно придобиване (ал. 12 на чл. 25 от ЗДДС – нова, ДВ, бр. 96 от 2019 г., в сила от 01.01.2020 г.). 3) Мястото на изпълнение на доставката е мястото, където стоката се намира към момента, в който завършва изпращането или транспортирането на стоката до получателя, в случаите на чл. 20, ал. 2 от закона, при условие че данъкът върху тези доставки се декларира в съответствие с чл. 159а от закона (ал. 3 на чл. 4 от ППЗДДС – нова, ДВ, бр. 27 от 2021 г., в сила от 01.07.2021 г.); 4) В случаите по чл. 28 от ЗДДС мястото на изпълнение на доставките на една и съща стока във верига от доставки се определя по чл. 17, ал. 1 или 2 от закона (ал. 7 на чл. 4 от ППЗДДС – нова, ДВ, бр. 59 от 2022 г., в сила от 26.07.2022 г.). ВАЖНО: В ЗДДС са регламентирани и специфични правила за мястото на изпълнение на някои видове доставки на стоки, каквито са:  При доставка на стоки, извършвана на борда на кораби, самолети и влакове;  При доставка на природен газ и електрическа енергия;  При доставка при дистанционна продажба – до 30.06.2021 г. и считано от 01.07.2021 г.;  При доставки на стоки и услуги на Граничния мост „Видин – Калафат“ – чл. 20а МЯСТО НА ИЗПЪЛНЕНИЕ ПРИ ДОСТАВКА НА СТОКИ СПЕЦИФИЧНИ ПРАВИЛА (ЧЛ. 18 – ЧЛ. 20б ОТ ЗДДС) Мястото на изпълнение при доставка на стоки, ресторантьорски и кетъринг услуги, извършвана на борда на кораби, самолети или влакове по време на превоза на пътници, е на територията на страната, когато: 1. превозът на пътниците започва на територията на страната и завършва на територията на друга държава членка без спиране на територията на трета страна или територия, или 2. превозът на пътниците започва на територията на страната и завършва на територията на трета страна или територия със спиране на територията на друга държава членка, или 3. превозът на пътниците започва от територията на трета страна или територия и завършва на територията на друга държава членка и първото спиране на територията на Европейския съюз е осъществено на територията на страната, или 4. превозът на пътниците се извършва между две точки на територията на страната. ОСОБЕНОСТ: По т. 2 и т. 3 мястото на изпълнение се определя на територията на страната само за частта от превоза на пътници, извършен между територията на страната и другите държави членки. ЗАПОМНИ! Извън тези изрично посочени случаи (т.т. 1-4), мястото на изпълнение при доставка на стоки, ресторантьорски и кетъринг услуги, извършвана на борда на кораби, самолети или влакове по време на превоза на пътници, е извън територията на страната. чл. 18 от ЗДДС Мястото на изпълнение при доставка на газ чрез система за природен газ, разположена на територията на Европейския съюз, или мрежа, свързана с такава система, при доставка на електрическа енергия или на топлинна или хладилна енергия чрез топлофикационни или охладителни мрежи е: 1. мястото, където се намира седалището или постоянният обект на получателя, за когото се доставят стоките, а когато няма такова седалище или обект - постоянният адрес или обичайното пребиваване на получателя - търговец на природен газ, на електрическа енергия или на топлинна или хладилна енергия; 2. мястото, където стоката ефективно се потребява – когато получател е лице, различно от лицето по т. 1; 3. мястото, където се намира седалището или постоянният обект, за който се доставят стоките на получателя по т. 2, а когато няма такова седалище или обект - постоянният адрес или обичайното пребиваване на получателя по т. 2 – когато цялото количество газ, електрическа енергия или топлинна, или хладилна енергия или част от него не са ефективно потребявани от получателя, а са предмет на последваща доставка. чл. 19 от ЗДДС (изм. - ДВ, бр. 94 от 2010 г., в сила от 01.01.2011 г.)"Търговец на природен газ, електрическа енергия или топлинна или хладилна енергия" е данъчно задължено лице, чиято икономическа дейност е свързана с покупка на природен газ, електрическа енергия или топлинна или хладилна енергия и последваща продажба на тези стоки и чието собствено потребление на тези продукти е незначително.( § 1, т. 27 от ДР на ЗДДС) МЯСТОТО НА ИЗПЪЛНЕНИЕ НА ДОСТАВКА НА СТОКИ ПРИ УСЛОВИЯТА НА ДИСТАНЦИОННА ПРОДАЖБА – виж Фиш VIII.III.3 МЯСТОТО НА ИЗПЪЛНЕНИЕ ПРИ ВЪТРЕОБЩНОСТНИ ПРИДОБИВАНИЯ – виж Фиш VIII.III.2 НАСОЧВАЩА ТАБЛИЦА – МЯСТО НА ИЗПЪЛНЕНИЕ/РЕД ЗА ОБЛАГАНЕ Отправна Място на Определяне на Ред на облагане точка пристигане мястото на изпълнение на доставката България България Доставка с място на Облагаема или освободена изпълнение на съгласно ЗДДС в България. територията на страната България Извън ЕС Доставка с място на Облагаема с 0% в България изпълнение на територията на страната България Друга държава- Вътреобщностна Облагаема с 0% в България членка на ЕС доставка с място на изпълнение на територията на страната Облагаема в България* Извън ЕС България Внос Друга България Вътреобщностно Облагаема в България държава- придобиване с членка на място на ЕС изпълнение на територията на страната НАПОМНЯНЕ: *ако доставчикът е и вносител: - облагане при преминаване на митницата; - облагане при доставката на името на вносителя в България с ползване на данъчен кредит за начисления от митническите органи ДДС при вноса. * ако получателят е вносител: - облагане при преминаване на митницата; - няма облагане в България във връзка с доставката.