Отразяване на разходи и приходи в текуща година, когато касаят предходни години
Отговаря Иван СИМОВ – регистриран одитор
Счетоводство
Въпрос: През 2010 година съгласно договор е издадена фактура за лихви и неустойки. В 2011 г. контрагентът, на когото е издадена тази фактура и е начислена тази неустойка, иска да му бъде издадено ДКИ, да се сторнира тази неустойка и подписва споразумение как ще плаща сумите и ще изпълнява ангажиментите по договора, което споразумение фактически изпълнява през 2011 г. Как следва да се отрази ДКИ - като намаление на текущите приходи от 2011 г. или като счетоводна грешка от минали години съгласно чл. 75 от ЗКПО? Ако е намаление на текущите приходи - данъчно признат или данъчно непризнат разход е съгласно чл. 78 от ЗКПО? Как се отразяват по принцип разходи и приходи в текущата година, когато касаят предходни периоди - като грешка или в текущите резултати и със съответните корекции?
Отговор: Зададеният от вас въпрос е интересен от гледна точка на това, че в прaктиката се правят изключително много грешки с кредитни известия, получени през следващата година, но засягащи предходната, както и при отчитането на грешки от минали години.
Необходимо е да се прави ясно разграничаване между операциите, свързани с кредитните известия и грешките.
Конкретно по повод издаденото кредитно известие. Основен принцип за това в кой период да бъде осчетоводено кредитното известие е това, дали е датирано преди датата на финансовия отчет. Например, ако е издадено КИ с дата 8 март 2012 г., което засяга операции до 31 декември 2011 г., годишният отчет е изготвен на 20 март 2012 г., стойността на кредитното известие следва като стoрно на операцията от 2011 г. Обратно, ако кредитното известие е издадено например на 8 март 2012 г., а отчетът е изготвен към 7 март 2012 г. (или на по-ранна дата), кредитното известие трябва да се осчетоводи с права операция, а не като сторно, тъй като сторното би изкривило оборотите за 2012 г. Обръщаме внимание, че за целите ЗДДС кредитното известие се отразява през периода на издаването му, т.е в нашия пример през март 2012 г.
В случаите, когато кредитното известие е получено преди датата на годишния финансов отчет, счетоводните операции биха били следните:
1. Към 31 декември 2011 г.
- минус Дт с/ка Други разчети/минус Кт с/ка Приходи
2. През м. март 2012 г.
- минус Дт с/ка Клиенти/минус Кт с/ка Други разчети и минус Кт с/ка ДДС при продажбите
В случаите, когато КИ се получава след датата на изготвяне на ГФО за 2011 г., операциите биха били следните:
1. Към 31 декември 2011 г. не се вземат счетоводни операции.
2. През м. март 2012 г. КИ се осчетоводява като:
- минус Дт с/ка Клиенти/минус Кт с/ка ДДС при продажбите - с размера на ДДС
- Дт с/ка Други разходи/Кт с/ка Клиенти - с размера на данъчната основа.
Данъчното третиране на операциите, свързани с кредитни известия (които разгледахме по-горе), не се различава от счетоводното. По-различно стои въпросът с данъчното третиране на грешките от минали години, но това е друга тема.