Разпределяне на дивиденти към фирма майка

Данък, удържан при доходи от дивиденти и ликвидационни дялове

Чл. 194. (1) С данък при източника се облагат дивидентите и ликвидационните дялове, разпределени (персонифицирани) от местни юридически лица в полза на:
1. чуждестранни юридически лица, с изключение на случаите, когато дивидентите се реализират от чуждестранно юридическо лице чрез място на стопанска дейност в страната;
2. местни юридически лица, които не са търговци, включително на общини.
(2) Данъкът по ал. 1 е окончателен и се удържа от местните юридически лица, разпределящи дивиденти или ликвидационни дялове.
(3) Алинея 1 не се прилага, когато дивидентите и ликвидационните дялове са разпределени в полза на:
1. местно юридическо лице, което участва в капитала на дружество като представител на държавата;
2. договорен фонд;
3. (нова - ДВ, бр. 69 от 2008 г., в сила от 01.01.2009 г., изм. - ДВ, бр. 106 от 2008 г., в сила от 01.01.2009 г., доп. - ДВ, бр. 95 от 2009 г., в сила от 01.01.2010 г.) чуждестранно юридическо лице, което е местно лице за данъчни цели на държава - членка на Европейския съюз, или на друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, с изключение на случаите на скрито разпределение на печалба.

Във връзка с постъпило запитване с Вх. №..............2008 г. при дирекция "Обжалване и управление на изпълнението" - Пловдив, Ви уведомяваме следното:

С протокол на Общото събрание дружеството е взело решение за разпределяне на дивидент в полза на съдружниците, които са местни юридически лица.

В запитването са поставени следните въпроси:
1. Облага ли се с данък разпределения дивидент?
2. При получателите на дивидента ще се извърши ли намаление по реда на чл. 27, ал. 1, т. 1 от ЗКПО.

Съгласно чл. 194, ал. 1 от Закона за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/ с данък при източника се облагат дивидентите, разпределени от местни юридически лица в полза на:
1. чуждестранни юридически лица, с изключение на случаите, когато дивидентите се реализират от чуждестранно юридическо лице чрез място на стопанска дейност в страната;
2. местни юридически лица, които не са търговци, включително на общини.

Когато дивидентите са разпределени в полза на местно юридическо лице, което участва в капитала на дружество като представител на държавата и договорен фонд те не се облагат с данък при източника.

Предвид посочено в чл. 194 от ЗКПО е видно, че когато българско юридическо лице разпределя дивидент в полза на друго местно юридическо лице, то няма правно основание и задължение да начислява, удържа и внася данък при източника.

При получателя на дивидента данъчното третиране е в зависимост от възприетия метод на счетоводно отчитане на инвестицията, която е източник на дивидента. Приложими са разпоредбите на чл. 27, ал. 1, т. 1 и § 63, ал. 2 във връзка с § 65 от ПЗР към Закона за изменение и допълнение на ЗКПО.

При възприет себестойностен метод, съгласно разпоредбата на чл. 27, ал. 1, т. 1 от ЗКПО счетоводния финансов резултат, се намалява с размера на отчетения счетоводен приход, получен в резултат на разпределение на дивидент от местно юридическо лице. Съгласно Раздел В, т. 2 от СС 18 "Приходи" дивидента са признава за приход в годината, в която е установено правото за получаването му.

При възприет метод на собствения капитал, на основание § 63, ал. 2 от ПЗР към ЗИД на ЗКПО при определяне на данъчния финансов резултат на данъчно задължено лице, което не е финансова институция, счетоводният финансов резултат се намалява с дивидента, разпределен от местно юридическо лице за периода от придобиване до отписване на инвестицията. Намалението се извършва в годината на отписване на инвестицията. Такова намаление не се извършва, когато получения дивидент, произтича от разпределение на печалби, които са реализирани преди придобиване на инвестицията от данъчно задълженото лице.

Тъй като в запитването не сте посочили възприетия метод за счетоводно отчитане на инвестицията, следва да приложите горепосочените норми, които са относими към Вашия конкретен случай.

ДИРЕКТОР НА ДИРЕКЦИЯ "ОУИ" ПЛОВДИВ:

 /Г.ТЪРНОВАЛИЙСКИ/